ИНСТРУКЦИЯ N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет подоходного налога с юридических лиц"

              Извлечение из приказа Министра государственных доходов
                 Республики Казахстан от 9 апреля 2002 года № 416

      В соответствии с Законом Республики Казахстан от 12 июня 2001 года Z010210_ "О введении в действие Кодекса Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (Налоговый кодекс)" приказываю:
      1. Признать утратившими силу некоторые приказы согласно приложению:
      ...Приказ Министерства финансов Республики Казахстан от 28 июня 1995 года N 161 "Об утверждении Инструкции N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет подоходного налога с юридических лиц"...

Министр

---------------------------------------------------------------------------

      Сноска. По всему тексту слова "Указ", "Указа", "Указом", "Указе", "Указу" заменены соответственно словами "Закон", "Закона", "Законом", "Законе", "Закону" согласно приказу МГД РК от 4.08.99г. N 929 V990887_ .
      Настоящая Инструкция издается на основании разделов II, Х, и XI Закона Республики Казахстан Z952235_ "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" от 24 апреля 1995 года N 2235.
      Если международным договором, участником которого является правительство Республики Казахстан, установлен иной порядок исчисления и уплаты подоходного налога, применяется порядок, установленный договором. Данное положение распространяется на контракты, заключенные между правительством Республики Казахстан и иностранными инвесторами до вступления в силу Закона.

        I. Плательщики подоходного налога с юридических лиц

      1. Плательщиками подоходного налога с юридических лиц (далее - подоходного налога) являются юридические лица (кроме Национального банка Республики Казахстан), имеющие налогооблагаемый доход в налоговом году.
      К плательщикам подоходного налога относятся также юридические лица-нерезиденты, их филиалы, представительства и иные обособленные структурные подразделения.
      К плательщикам подоходного налога не относятся плательщики единого земельного налога по доходам от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства, а также продуктов переработки сельскохозяйственной продукции собственного производства.
      Плательщики подоходного налога осуществляют уплату налога по месту своего нахождения.
      Юридическое лицо осуществляет уплату подоходного налога за свои филиалы, представительства и иные обособленные структурные подразделения в соответствующие бюджеты по месту их нахождения либо в соответствующие бюджеты городов Астаны, Алматы или в областные бюджеты в соответствии с приложением 6 к настоящей Инструкции.
      Министерство государственных доходов Республики Казахстан по заявлению юридического лица может рассматривать его подразделения при наличии отдельного баланса и банковских счетов в качестве самостоятельных налогоплательщиков. При этом под иным обособленным структурным подразделением юридического лица понимается любое территориально обособленное подразделение от юридического лица, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места, выполняющие часть его функций. Рабочее место считается стационарным, если оно создано на срок более одного месяца.
      Сноска. Пункт 1 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Налогового комитета Минфина РК от 29.12.97г. N 1 V970068_ ; приказом Мингосдоходов РК от 19.05.1999 г. N 519 V990802_ ; приказом Мингосдоходов РК от 4.08.99 г. N 929 V990887_ ; приказом Министра госдоходов РК от 22 декабря 1999 г. N 1573 V991039_ ; от 3 января 2001 года N 3 V011388_ ; от 26 мая 2001 года N 667 V011582_ .
      2. Юридическое лицо подлежит налогообложению отдельно от своих участников (учредителей). Доход, полученный по договору простого товарищества, в том числе консорциума, распределяется между его участниками и облагается налогом в составе дохода каждого из них.
      Например, согласно документам о регистрации хозяйствующего субъекта, он является филиалом юридического лица. Вместе с тем в создании этого субъекта приняли участие и явились учредителями несколько юридических и физических лиц и поэтому филиалом он являться не может. В связи с чем этот хозяйствующий субъект будет являться отдельным налогоплательщиком.
      Сноска. Пункт 2 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 3 февраля 1997 года N 25; приказом Налогового комитета Минфина РК от 29.12.97г. N 1; приказом Налогового Комитета Минфина РК от 10.07.98г. N 62.

               II. Исчисление налогооблагаемого дохода

      3. Объектом обложения подоходным налогом является облагаемый доход, исчисленный как разница между совокупным годовым доходом и установленными вычетами. Облагаемый доход определяется в тенге. В случае, когда облагаемый доход выражен в иностранной валюте, он пересчитывается в тенге по курсу Национального банка Республики Казахстан на момент уплаты налога.
      Сноска. Пункт 3 - в новой редакции согласно приказу Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 3 февраля 1997 года N 25.
      4.
      Сноска. Пункт 4 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Налогового комитета Минфина РК от 29.12.97г. N 1; пункт исключен - приказом Министра государственных доходов РК от 3 января 2001 года N 3 V011388_ .
      5. В случае, если не представляется возможным прямо определить доход, полученный юридическим лицом-нерезидентом от деятельности в Республике Казахстан, налоговый орган рассчитывает налогооблагаемый доход на основании выручки от реализации продукции (работ, услуг) или произведенных расходов, исходя из нормы рентабельности 25%.
      В этом случае к расходам, независимо от того, где они произведены, относятся не только расходы постоянного учреждения в Республике Казахстан, но также и расходы такого лица за границей, непосредственно связанные с его деятельностью в Республике Казахстан.
      Расходы исчисляются согласно вычетам, установленным настоящей инструкцией.
      Сноска. Абзац первый пункта 5 - с изменениями, внесенными приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 3 февраля 1997 года N 25; приказом Министра государственных доходов РК от 3 января 2001 года N 3 V011388_ .
      6. Под совокупным годовым доходом понимается доход юридического лица из различных источников в течение календарного года. К совокупному годовому доходу юридического лица относятся все виды доходов от предпринимательской деятельности, которые включают:
      - доход (без косвенных налогов) от реализации продукции (работ, услуг);
      - доход от прироста стоимости при реализаций зданий, сооружений, а также активов, не подлежащих амортизации;
      - доходы по сомнительным обязательствам;
      - доход в форме вознаграждения (интереса);
      - дивиденды по акциям, от участия в юридическом лице, а также от распределения имущества при ликвидации юридического лица, за исключением взносов собственного имущества участника (акционера) в уставный капитал с учетом уровня инфляции;
      - безвозмездно полученные имущество и деньги;
      - доходы от корректировки цен в соответствии с пунктом 1 статьи 138 Закона;
      - присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций; доходы от реализации активов по заниженной стоимости при экспорте; доходы от сдачи в аренду имущества; роялти; субсидии, полученные юридическими лицами, кроме субсидий, полученных из государственного бюджета; доходы, полученные за согласие ограничить предпринимательскую деятельность или закрыть предприятие.
      ПРИМЕР: Юридические лица А и Б занимаются предпринимательской деятельностью, в ходе которой они реализуют в одном районе одни и те же товары. В результате для юридического лица А рынок сбыта значительно сузился. По договоренности между юридическими лицами А и Б, последнее согласилось не продавать данные товары в этом районе, за что получило 100 тыс. тенге от юридического лица А. Для юридического лица Б 100 тыс. тенге включаются в совокупный годовой доход независимо от того, является ли правомочным такое соглашение;
      - доходы от снижения размеров созданных провизий банков, ранее отнесенных на вычеты;
      ПРИМЕР: В начале года у банка Н имелось непогашенных кредитов на 100 млн. тенге, без учета процентов. Банк Н создал резерв на сомнительные и безнадежные долги в 10 млн. тенге и вычел эту сумму с дохода за предыдущий год. В конце года баланс непогашенных кредитов составил 80 млн. тенге. Согласно действующему положению банк Н должен сократить резерв на сомнительные и безнадежные долги до 8 млн. тенге. В результате Банк Н получил доход в 2 млн. тенге, подлежащий налогообложению;
      - доходы от снижения страховых резервов, ранее отнесенных на вычеты, для страховых (перестраховочных) организаций, осуществляющих деятельность по отрасли общего страхования;
      - доходы прошлых лет, выявленные в отчетном году; доходы от списания обязательства; доходы от реализации фиксированных активов сверх стоимостного баланса подгруппы; компенсируемые вычеты; выигрыши; превышение доходов над расходами, полученными при эксплуатации объектов, не используемых в предпринимательской деятельности; другие доходы.
      Выигрыши - это любые виды доходов в натуральном и денежном выражении, получаемые юридическими лицами на конкурсах, соревнованиях (олимпиадах), фестивалях, по вкладам, по лотереям.
      Доходы, полученные от эксплуатации объектов социальной сферы, относятся на покрытие затрат по социальной сфере. При этом превышение доходов над расходами увеличивает совокупный годовой доход.
      Сноска. Пункт 6 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 3 февраля 1997 года N 25; приказом Налогового комитета Минфина РК от 29.12.97г. N 1; приказом Налогового Комитета Минфина РК от 10.07.98г. N 62; приказом Мингосдоходов РК от 19.05.1999г. N 519 V990802_ ; приказом Мингосдоходов РК от 4.08.99г. N 929 V990887_ ; приказом Министра государственных доходов РК от 3 января 2001 года N 3 V011388_ ; от 26 мая 2001 года N 667 V011582_ .
      7. Доход от реализации продукции (работ, услуг) включает в себя денежные и другие средства, полученные (подлежащие получению) за отгруженную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги и другие операции. Он включает все поступления от бартерной сделки.
      Имущество и денежные средства, полученные юридическим лицом на основании акта дарения, считаются его доходом от предпринимательской деятельности.
      Списание обязательств с юридического лица является его доходом. Характер дохода в виде списания не зависит от того, оказывает ли налогоплательщик услуги, приносит другой доход кредитору или списание производится безвозмездно. Сумма дохода, полученного в результате списания обязательств, равна сумме списанной кредиторской задолженности.
      ПРИМЕР: Юридическое лицо А должно юридическому лицу Б 5000 тенге. Юридическое лицо Б освобождает А от этого обязательства. Юридическое лицо А получило доход в 5000 тенге независимо от того, получило ли юридическое лицо Б в результате этого какую бы то ни было выгоду от А.
      Обязательства, возникшие по приобретенным товарам (работам, услугам), а также по начисленному фонду оплаты труда и не удовлетворенные в течение двух лет с момента возникновения, признаются сомнительными и подлежат включению в совокупный годовой доход налогоплательщика.
      В случае, если ранее признанные доходом сомнительные обязательства были выплачены, совокупный годовой доход налогоплательщика подлежит уменьшению на величину произведенной уплаты. Такое уменьшение совокупного годового дохода производится в том отчетном периоде, в котором была произведена выплата, в пределах величины, ранее отнесенной на доходы.
      Сноска. Пункт 7 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 3 февраля 1997 года N 25; приказом Налогового комитета Минфина РК от 29.12.97г. N 1; приказом Налогового Комитета Минфина РК от 10.07.98г. N 62; приказом Мингосдоходов РК от 19.05.1999г. N 519 V990802_ ; приказом Министра государственных доходов РК от 3 января 2001 года N 3 V011388_ .
      8. Из совокупного годового дохода подлежат исключению:
      - дивиденды, полученные юридическими лицами, ранее обложенные у источника выплаты в Республике Казахстан;
      - положительная курсовая разница, полученная юридическими лицами и связанная с их предпринимательской деятельностью;
      - доход от прироста стоимости при реализации акций открытых акционерных обществ;
      - инвестиционные доходы юридических лиц, полученные в соответствии с законодательством о пенсионном обеспечении и направленные на индивидуальные пенсионные счета;
      - превышение стоимости собственных акций над их номинальной стоимостью, полученное эмитентом при первичном размещении их на рынке ценных бумаг. Первичным размещением собственных акций является размещение акций эмитентом при формировании уставного капитала.
      Пример
      01.01.1998г. закрытое акционерное общество (далее - общество) при первоначальной эмиссии выпустило 50 акций номинальной стоимостью 80 тыс. тенге. Продажная стоимость акций составила 82 тыс.тенге.
      15.05.1998г. данное общество приобрело 5 собственных акций по номиналу и реализовало их по цене 90 тыс.тенге.
      Доход от реализации собственных акций составит 100 тыс.тенге (50 шт.х 2 тыс.тенге) и 50 тыс.тенге (5 шт.х10 тыс.тенге).
      Совокупный годовой доход общества подлежит корректировке на сумму превышения стоимости собственных акций над их номинальной стоимостью в размере 100 тыс.тенге.*
      Примечание. Если общество является открытым акционерным обществом, то доход от реализации акций открытых акционерных обществ не подлежит налогообложению.
      - вознаграждение (интерес), полученное юридическим лицом, ранее обложенное у источника выплаты в Республике Казахстан;
      - стоимость основных средств, полученных на безвозмездной основе государственными учреждениями от государственных предприятий, а также государственными предприятиями от государственных учреждений, в соответствии с законодательством Республики Казахстан.
      Согласно положениям стандарта бухгалтерского учета 9 "Учет операций в иностранной валюте" курсовая разница - это разница, возникающая в результате отражения в системе бухгалтерского учета и финансовой отчетности одного и того же количества единиц иностранной валюты в отчетной валюте при изменении курса. Таким образом, курсовая разница возникает только при совершении операций в иностранной валюте.
      Сноска. Пункт 8 - в новой редакции согласно приказу Налогового комитета Минфина РК от 29.12.97г. N 1; с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Налогового Комитета Минфина РК от 10.07.98г. N 62; приказом Мингосдоходов РК от 19.05.1999г. N 519 V990802_ ; приказом Мингосдоходов РК от 4.08.99г. N 929 V990887_ ; приказом Министра госдоходов РК от 22 декабря 1999 г. N 1573 V991039_ ; приказом МГД РК от 5 апреля 2000 года N 301 V001104_ ; приказом Министра государственных доходов РК от 3 января 2001 года N 3 V011388_ .
       9.
      Сноска. Пункт исключен - приказом Министра государственных доходов РК от 3 января 2001 года N 3 V011388_ .
      10. Из совокупного годового дохода юридических лиц вычитаются все расходы, связанные с его получением, кроме расходов, не подлежащих вычету в соответствии с настоящей Инструкцией.
      Настоящей Инструкцией могут быть определены случаи отнесения на вычеты расходов в пределах норм.
      Вычеты производятся при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с получением дохода от предпринимательской деятельности.
      В случае, если одни и те же затраты предусмотрены в нескольких статьях расходов, то при расчете налогооблагаемого дохода указанные затраты вычитаются только один раз.
      Командировочные, представительские расходы вычитаются в пределах норм, установленных Правительством Республики Казахстан.
      Потери естественных монополистов вычитаются в пределах норм, установленных законодательством Республики Казахстан.
      Сноска. Пункт 10 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 3 февраля 1997 года N 25; приказом Налогового Комитета Минфина РК от 10.07.98г. N 62; приказом Мингосдоходов РК от 19.05.1999г. N 519 V990802_ ; приказом Мингосдоходов РК от 4.08.99г. № 929 V990887_ .
      11. Вознаграждение (интерес) за полученные кредиты (займы), предоставляемые банками и другими организациями, за исключением случаев, указанных в пункте 14 настоящей Инструкции, подлежат вычету в пределах сумм, рассчитанных за отчетный период по официальной ставке рефинансирования Национального Банка Республики Казахстан, увеличенной на 50 процентов указанной ставки по кредитам (займам) в тенге, и по ставке Лондонского межбанковского рынка, увеличенной на 100 процентов по кредитам (займам) в иностранной валюте.
      Ставка рефинансирования Национального банка Республики Казахстан и ставка Лондонского межбанковского рынка применяются на момент получения кредита (займа). При получении кредита (займа) в иностранной валюте до 21.07.97 г. применяется официальная ставка рефинансирования Национального Банка Республики Казахстан, с 21.07.97 г. применяется ставка Лондонского межбанковского рынка.
      Сноска. Пункт 11 - с изменениями, внесенными приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 29 января 1996 г. N 24; приказом Налогового комитета Минфина РК от 29.12.97г. N 1; приказом Мингосдоходов РК от 19.05.1999г. N 519 V990802_ .
      12. Расходы на научно-исследовательские, проектные и опытно-конструкторские работы, связанные с получением дохода, вычитаются, за исключением расходов на приобретение основных средств, их установку и других затрат капитального характера.
      13. Страховые премии, уплачиваемые страхователями по договорам страхования, вычитаются, за исключением страховых премий по договорам накопительного страхования.
      Сноска. Пункт 13 - в новой редакции согласно приказу МГД РК от 26 мая 2001 года N 667 V011582_ .
      14. К фиксированным активам в налоговых целях относятся основные средства и нематериальные активы, учитываемые в бухгалтерском балансе налогоплательщика и используемые в предпринимательской деятельности.
      Основными средствами являются материальные активы сроком службы более одного года, стоимость которых на момент приобретения составляет не менее 40 месячных расчетных показателей.
      К нематериальным активам относятся затраты юридических лиц (включая затраты учредителей и участников) на нематериальные объекты, используемые в течение долгосрочного периода (более одного года) в предпринимательской деятельности.
      В стоимость фиксированных активов включаются затраты по их приобретению, производству, строительству, монтажу и установке, а также другие затраты, увеличивающие их стоимость, кроме затрат, по которым налогоплательщик имеет право на вычеты.
      Стоимость фиксированных активов относится на вычеты посредством исчисления амортизационных отчислений в порядке и на условиях, установленных налоговым законодательством.
      Порядок учета, исчисления амортизационных отчислений, расходов на ремонт и других вычетов по фиксированным активам в целях налогообложения установлен в приложении 2 к настоящей Инструкции.
      Сноска. Пункт 14 - с изменениями, внесенными приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 29 января 1996 г. N 24 и приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 3 февраля 1997 года N 25; приказом Налогового комитета Минфина РК от 29.12.97г. N 1; приказом Налогового Комитета Минфина РК от 10.07.98г. N 62; пункт 14 - в новой редакции согласно приказу Мингосдоходов РК от 19.05.1999г. N 519 V990802_ ; в новой редакции согласно приказу Министра государственных доходов РК от 3 января 2001 года N 3 V011388_ .
      15. Вычет допускается в отношении каждой подгруппы по расходам на ремонт основных средств, входящих в данную подгруппу.
      Сумма расходов на ремонт основных средств по каждой подгруппе вычитается в пределах 15 процентов стоимостного баланса соответствующей подгруппы на конец налогового года. Сумма, превышающая указанный предел, увеличивает стоимостный баланс подгруппы.
      Если налогоплательщиком применяется иной отчетный период (месяц, квартал), то расходы на ремонт определяются к стоимостному балансу подгрупп на конец отчетного периода.
      Расходы на ремонт, производимые за счет субсидий, полученных из республиканского и местного бюджетов, на вычеты не относятся и не увеличивают стоимостный баланс подгруппы.
      В случае, если учет фиксированных активов в целях налогообложения ведется пообъектно, расходы на ремонт сверх установленных настоящим пунктом пределов относятся на увеличение стоимости соответствующих основных средств, по которым были произведены расходы на ремонт.
      Сумма произведенных арендатором расходов на ремонт основных средств, используемых в предпринимательской деятельности на условиях текущей аренды, не подлежит вычету у арендатора, поскольку указанные основные средства в стоимостных балансах подгрупп арендатора не учитываются. В случае возмещения арендодателем расходов арендатора по ремонту арендованных им основных средств данные расходы подлежат вычету у арендодателя в общеустановленном порядке.
      Сноска. Пункт 15 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Налогового комитета Минфина РК от 29.12.97г. N 1; приказом Налогового Комитета Минфина РК от 10.07.98г. N 62; в новой редакции согласно приказу Министра государственных доходов РК от 3 января 2001 года N 3 V011388_ .
      16. Расходы, произведенные недропользователем на геологическое изучение, разведку и подготовительные работы к добыче полезных ископаемых, включая расходы по оценке, обустройству, общие административные расходы и расходы, связанные с выплатой подписного бонуса и бонуса коммерческого обнаружения, образуют отдельную группу и вычитаются из совокупного годового дохода в виде амортизационных отчислений, с момента начала добычи полезных ископаемых по нормам, определяемым по усмотрению недропользователя, но не выше предельной нормы амортизации в размере 25 процентов.
      Данные расходы подлежат корректировке путем их уменьшения на сумму доходов, полученных недропользователем по деятельности, осуществляемой в рамках заключенного контракта в период проведения геологического изучения и подготовительных работ к добыче природных ресурсов, за исключением доходов, полученных при реализации полезных ископаемых (кроме добытых в опытно-промышленных целях), доходов, подлежащих исключению из совокупного годового дохода в соответствии с пунктом 8 настоящей Инструкции, и доходов, освобожденных от налогообложения в соответствии с пунктом 50 настоящей Инструкции.
      Порядок, установленный настоящим пунктом, применяется также к расходам на нематериальные активы, понесенным налогоплательщиком в связи с приобретением права на геологическое изучение, разработку или эксплуатацию природных ресурсов, а также на фактически выплаченные недропользователем в бюджет суммы возмещения исторических затрат, произведенных государством на контрактных территориях.
      Сноска. Пункт 16 - в новой редакции согласно приказу Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 3 февраля 1997 года N 25; с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Налогового Комитета Минфина РК от 10.07.98г. N 62; приказом Мингосдоходов РК от 19.05.1999г. N 519 V990802_ ; приказом Мингосдоходов РК от 4.08.99г. № 929 V990887_ ; приказом Министра государственных доходов РК от 3 января 2001 года N 3 V011388_ .
      17. Вычету подлежат сомнительные требования, возникшие в результате реализации продукции (работ, услуг) юридическим лицам, индивидуальным предпринимателям - резидентам Республики Казахстан, а также юридическим лицам - нерезидентам, осуществляющим деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение и не удовлетворенные в течение двух лет с момента начисления дохода.
      При отнесении налогоплательщиком сомнительных требований в налоговых целях на вычеты, требования, возникшие в результате реализации продукции (работ, услуг), должны подтверждаться соответствующими документами, оформленными в установленном порядке: счетами-фактурами, счетами-извещениями, доверенностями на получение товарно-материальных запасов, подтверждающими факт получения юридическим лицом товарно-материальных запасов, актами сверки, составленными между юридическими лицами на момент отнесения сомнительных требований на вычеты. Данный порядок отнесения на вычеты сомнительных требований не распространяется на требования, возникшие по коммунальным услугам при расчетах с населением.
      Помимо указанных выше документов (кроме акта сверки) при ликвидации юридического лица-дебитора дополнительно необходимо представить копию приказа органов юстиции о регистрации ликвидации данного юридического лица, аннулировании свидетельства о государственной регистрации (перерегистрации) и исключении его из государственного Регистра.
      В случае признания налогоплательщика-дебитора банкротом в дополнение ко всем вышеуказанным документам (кроме акта сверки) необходимо представить копию решения суда о признании его банкротом.
      Данная дебиторская задолженность должна быть отражена в регистре бухгалтерского учета юридического лица - в ведомости по учету расчетов с покупателями и заказчиками, утвержденной приказом Департамента методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов Республики Казахстан от 24 ноября 1997 года N 72.
      При этом, отнесение на расходы в бухгалтерском учете дебиторской задолженности, признанной сомнительной или нереальной для взыскания, и (или) создание резерва по сомнительным долгам, в целях налогообложения не учитываются.
      ПРИМЕР: Непогашенная задолженность юридического лица Б перед юридическим лицом А, начисленная 1 марта 1998 года, составляет 120,0 тыс.тенге (в том числе НДС 20,0 тыс.тенге). В договоре, заключенном между указанными юридическими лицами, срок погашения задолженности юридическим лицом Б установлен 1 декабря 1998 года.
      При составлении юридическим лицом А финансовой отчетности по итогам 1999 года дебиторская задолженность (требование) юридическому лицу Б в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету была признана безнадежной и на эту сумму создается резерв по сомнительным долгам.
      В налоговых целях указанную дебиторскую задолженность в размере 100,0 тыс.тенге (без НДС) юридическое лицо А вправе отнести на вычеты только по истечении двух лет с момента начисления дохода, то есть при составлении Декларации за 2000 год.
      Банки имеют право на вычет по провизиям против сомнительных требований в размере, установленном Национальным Банком Республики Казахстан совместно с Министерством государственных доходов Республики Казахстан.
      ПРИМЕР: Банк имел провизию (резервный фонд) против сомнительных требований в сумме 1000 тыс. тенге (10 процентов от суммы непогашенных кредитов в 10000 тыс. тенге). На конец года непогашенные кредиты составили 12000 тыс. тенге, а резервный фонд - 1200 тыс. тенге. В этом случае банк вычитает из совокупного годового дохода сумму прироста резервного фонда - 200 тыс. тенге.
      Сноска. Пункт 17 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 29 января 1996 г. N 24 и приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 3 февраля 1997 года N 25; приказом Налогового комитета Минфина РК от 29.12.97г. N 1; приказом Налогового Комитета Минфина РК от 10.07.98г. N 62; приказом Мингосдоходов РК от 19.05.1999г. N 519 V990802_ ; приказом Министра государственных доходов РК от 3 января 2001 года N 3 V011388_ .
      18. Юридическое лицо, осуществляющее деятельность по отрасли общего страхования, вычитает суммы отчислений в страховые резервы в соответствии с нормами, установленными законодательством Республики Казахстан. Юридическое лицо, осуществляющее страховую деятельность по перестрахованию, вычитает суммы отчислений в страховые резервы в соответствии с нормами, установленными законодательством Республики Казахстан, за исключением суммы отчислений по принятым на перестрахование договорам, заключенным страховой организацией, осуществляющей деятельность по отрасли страхования жизни.
      Юридическое лицо, занимающееся деятельностью по недропользованию на основании контракта, заключенного в соответствии с законодательством, имеет право на вычет суммы отчислений в фонд ликвидации последствий разработки месторождения (резервный фонд), связанных с завершением операций по недропользованию на этом месторождении. Размер и порядок отчислений в фонд ликвидации последствий разработки месторождений устанавливается контрактом на недропользование на весь срок разработки месторождения в ходе проведения налоговой экспертизы контрактов по согласованию с Компетентным органом, исходя из проектных сумм затрат на ликвидацию последствий разработки месторождения. В случае, если фактические затраты по ликвидации последствий разработки месторождений ниже произведенных отчислений в указанный фонд, положительная разница подлежит включению в налогооблагаемый доход недропользователя.
      Сноска. Пункт 18 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 29 января 1996 г. N 24 и приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 3 февраля 1997 года N 25; приказом Налогового комитета Минфина РК от 29.12.97г. N 1; приказом Налогового Комитета Минфина РК от 10.07.98г. N 62; приказом Министра государственных доходов РК от 26 мая 2001 года N 667 V011582_ .
      18а. Расходы налогоплательщиков по оплате временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам вычитаются в пределах 1,5 процента от фонда оплаты труда, начисленного за отчетный период.
      Превышение указанных расходов над установленной нормой в отчетном месяце переносится для отнесения на вычеты в последующий месяц. Перенос сумм превышений расходов по оплате временной нетрудоспособности, отпусков по беременности и родам над установленной нормой возможен в пределах отчетного налогового года. Не отнесенные в течение налогового года на вычеты суммы превышения таких расходов по итогам декларации о совокупном годовом доходе и прозведенных вычетах за отчетный период относятся за счет чистого дохода юридического лица.
      Вычету подлежат также расходы, направленные на выплату возмещения ущерба, причиненного работникам увечьем либо иным повреждением здоровья, связанным с их работой, а также в связи с потерей кормильца, в размере, установленном законодательством.
      Превышение фактических расходов по возмещению ущерба, причиненного работникам увечьем либо иным повреждением здоровья, связанным с их работой, а также в связи с потерей кормильца, над установленными законодательством нормами, относится за счет чистого дохода юридического лица.
      Сноска. Раздел II дополнен новым пунктом 18а согласно приказу Мингосдоходов РК от 19.05.1999г. N 519 V990802_ .
      19. Налогоплательщики ведут учет товарно-материальных запасов в налоговых целях в соответствии со стандартами бухгалтерского учета. Налогоплательщик должен выбрать один из утвержденных методов оценки себестоимости товарно-материальных запасов: средневзвешенной стоимости, ФИФО, ЛИФО и специфической идентификации - и не может перейти с одного метода на другой в последующие годы без разрешения органов налоговой службы. Органы налоговой службы могут потребовать, чтобы налогоплательщик сделал необходимую корректировку своего совокупного годового дохода в качестве условия получения такого разрешения.
      Сноска. Пункт 19 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 29 января 1996 г. N 24; приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 3 февраля 1997 года N 25; внесенными приказом Налогового комитета Минфина РК от 29.12.97г. N 1; приказом Налогового Комитета Минфина РК от 10.07.98г. N 62; приказом Министра государственных доходов РК от 3 января 2001 года N 3 V011388_ .
      20. Из совокупного годового дохода также вычитаются:
      - уплаченные налоги в пределах начисленной суммы, в том числе: сбор за регистрацию эмиссии ценных бумаг и присвоение национального идентификационного номера эмиссии акции, не подлежащей государственной регистрации, социальный налог, земельный налог, налог на имущество юридических лиц, налог на транспортные средства;
      - уплаченные неустойки в пределах начисленной суммы, включая штрафы и пени, за исключением подлежащих внесению в бюджет;
      - расходы, понесенные юридическими лицами на содержание государственной социальной сферы в соответствии с нормативами затрат, установленными законодательством Республики Казахстан;
      - убытки, возникающие при реализации строений, использовавшихся в предпринимательской деятельности более трех лет для получения совокупного годового дохода;
      - расходы, фактически понесенные (оплаченные) недропользователем на обучение казахстанских кадров и развитие социальной сферы регионов в пределах сумм, установленных контрактами на недропользование;
      - недропользователь, осуществляющий деятельность на основании Контракта на недропользование, заключенного в соответствии с законодательством, при определении суммы облагаемого дохода, кроме вычетов, предусмотренных для всех налогоплательщиков, имеет право на вычет по роялти.
      Сноска. Пункт 20 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 3 февраля 1997 года N 25; внесенными приказом Налогового комитета Минфина РК от 29.12.97г. N 1; приказом Налогового Комитета Минфина РК от 10.07.98г. N 62; приказом Мингосдоходов РК от 19.05.1999г. N 519 V990802_ ; приказом Мингосдоходов РК от 4.08.99г. N 929 V990887_ .
      20-1. Налоги, уплаченные в текущем налоговом году за предыдущий налоговый год, подлежат вычету в том налоговом году, в котором произошла их уплата.
      Сноска. Инструкция дополнена пунктом 20-1 согласно приказу МГД РК от 26 мая 2001 года N 667 V011582_ .
      21. Убытки, возникающие при реализации ценных бумаг, не подлежат вычету. Указанные убытки компенсируются за счет дохода от прироста стоимости, полученного при реализации других ценных бумаг.
      Если данные убытки не могут быть компенсированы в году, в котором они имели место, то они должны переноситься вперед на срок до пяти лет и компенсироваться за счет доходов от прироста стоимости, полученного при реализации ценных бумаг.
      22. Убытки от предпринимательской деятельности (превышение предусмотренных вычетов над совокупным годовым доходом) переносятся на срок до трех лет включительно для погашения за счет налогооблагаемого дохода будущих периодов. Примеры переноса убытков приведены в приложении N 3 к настоящей Инструкции.
      При исчислении облагаемого дохода убытки, образующиеся в связи с деятельностью, осуществляемой по контрактам на недропользование, переносятся недропользователем на срок до семи лет включительно. При этом, по контрактам, заключенным на разведку и добычу, перенос убытков, образовавшихся в связи с затратами на разведку и обустройство месторождения, начинается с года, в котором начата добыча полезных ископаемых.
      Пример: Компания "Х" заключила контракт на разведку и добычу углеводородов. В ходе деятельности по данному контракту компания проводила работы по разведке в течение 4 лет, обнаружила на 5 год месторождение нефти, имеющее коммерческий интерес, и приступила в данному году к разработке данного месторождения добычи нефти.
      В данном случае все затраты, понесенные компанией на геологическое изучение, разведку и подготовительные работы к добыче полезных ископаемых, выплату подписанного бонуса и бонуса коммерческого обнаружения должны капитализироваться в течение всех лет, предшествующих году, в котором начата добыча. По указанным затратам образующаяся сумма убытков, определяемых в соответствии с налоговым законодательством, начинает переноситься начиная с года, в котором начата добыча нефти - с 5 года и убытки каждого года могут переноситься на срок до семи последующих лет.
      Вышеуказанные положения настоящего пункта не применяются к убыткам, полученным в течение налогового года от отнесения на вычеты амортизационных отчислений, исчисленных в результате дооценки.
      Сноска. Пункт 22 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 3 февраля 1997 года N 25; приказом Мингосдоходов РК от 19.05.1999г. N 519 V990802_ ; приказом Мингосдоходов РК от 4.08.99г. N 929 V990887_ ; приказом Министра государственных доходов РК от 3 января 2001 года N 3 V011388_ ; от 26 мая 2001 года N 667 V011582_ .
      23. Вычету не подлежат расходы не связанные с предпринимательской деятельностью, и отрицательная курсовая разница. Вычеты также не производятся, если они не соответствуют положению пункта 10 настоящей Инструкции.
      Сноска. Пункт 23 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Налогового комитета Минфина РК от 29.12.97 г. N 1.
      24. Юридическое лицо определяет расходы и доходы в целях налогообложения по методу начисления.
      Под методом начисления понимается метод налогового учета, согласно которому доходы и вычеты учитываются с момента выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки иному юридическому или физическому лицу с целью реализации и оприходования имущества, независимо от времени оплаты.
      Примечание. Данный порядок вступает в действие с 1 июля 1997 года. Юридическое лицо, осуществляющее учет по кассовому методу, обязано произвести корректировки доходной и расходной частей с момента вступления метода начисления. До 1 июля 1997 года действует ранее установленный порядок учета.
      Сноска. Пункт 24 - в новой редакции согласно приказу Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 3 февраля 1997 года N 25; приказом Налогового комитета Минфина РК от 29.12.97 г. N 1.

      II-I. Налогообложение страховых (перестраховочных) организаций

      Сноска. Инструкция дополнена новым разделом II-I согласно приказу Мингосдоходов РК от 19.05.1999г. N 519 V990802_ ; в новой редакции согласно приказу МГД РК от 26 мая 2001 года N 667 V011582_ .

      24-1. Объектом обложения подоходным налогом страховой (перестраховочной) организации, за исключением доходов в виде страховых премий, подлежащих получению (полученных) страховой организацией, осуществляющей деятельность по отрасли страхования жизни, и перестраховочной организацией при проведении ими страхования (перестрахования) по договорам страхования жизни, аннуитета, от несчастного случая и болезни, и инвестиционного дохода, является налогооблагаемый доход, исчисленный как разница между совокупным годовым доходом и вычетами, предусмотренными настоящей Инструкцией.
      24-2. Порядок исчисления и уплаты подоходного налога страховыми организациями, осуществляющими деятельность по отрасли страхования жизни, и перестраховочной организации при проведении ими страхования (перестрахования) по договорам страхования жизни, аннуитета, от несчастного случая и болезни по доходам, полученным (подлежащим получению) в виде страховых премий, определен Инструкцией Министерства государственных доходов Республики Казахстан V011582_ "О порядке исчисления и уплаты в бюджет подоходного налога страховыми (перестраховочными) организациями от 26 мая 2001 года N 667.

              III. Международное налогообложение

      25. Налогоплательщиками - нерезидентами Республики Казахстан являются иностранные юридические лица, которые осуществляют предпринимательскую деятельность на территории Республики Казахстан через постоянное учреждение, а также получают доходы из источников в Республике Казахстан без образования постоянного учреждения.
      26. Под совокупным годовым доходом налогоплательщика-нерезидента понимаются доходы, полученные юридическими лицами - нерезидентами Республики Казахстан только из источников в Республике Казахстан.
      Доходы иностранных юридических лиц - нерезидентов Республики Казахстан, не осуществляющих деятельность в Казахстане через постоянное учреждение и не имеющих статус юридического лица Республики Казахстан, подлежат налогообложению по источнику возникновения дохода.
      27. Термин "постоянное учреждение" в налоговых целях применяется для определения порядка расчета с бюджетом иностранного юридического лица. Этот термин определяет необходимый уровень присутствия и контактов, осуществляемых нерезидентом, которые

позволяют привлечь его к уплате подоходного налога из источников в

Республике Казахстан.

28. Под постоянным учреждением понимается постоянное место

деятельности налогоплательщика, через которое он полностью или

частично осуществляет предпринимательскую деятельность, включая

деятельность, осуществляемую через уполномоченное лицо.

29. Постоянное место деятельности означает:

а) отделение;

б) филиал;

в) офис;

г) фабрику;

д) мастерскую;

е) шахту, нефтяную или газовую скважину, каменоломню или

любое другое место добычи природных ресурсов.

       Если предпринимательская деятельность проводится уполномоченными лицами, получающими указания от головного предприятия и получающими от него за свою работу вознаграждение, то деятельность таких уполномоченных лиц, которые могут быть как физическими, так и юридическими лицами, приводит к образованию постоянного учреждения.
      Если иностранному юридическому лицу оказывает услуги агент с независимым статусом, то деятельность этого агента не приводит к образованию постоянного учреждения иностранного юридического лица. Под агентом с независимым статусом понимается лицо, которое действует в рамках своей обычной деятельности и является как юридически, так и экономически независимым от иностранного юридического лица.
      Дочерняя компания иностранного юридического лица, созданная в соответствии с законодательством Республики Казахстан, не рассматривается как постоянное учреждение своей материнской (основной) компании, несмотря на то, что деятельность такой дочерней компании осуществляется под руководством материнской компании, поскольку в целях налогообложения такая дочерняя компания является независимым юридическим субъектом и самостоятельным налогоплательщиком.
      30. Строительная площадка, монтажный или сборочный объект, а также осуществление контрольной деятельности, связанной с такими объектами, образуют постоянное учреждение независимо от сроков осуществления работ, причем постоянное учреждение начинает свое существование с момента подписания акта о передаче строительной площадки подрядчику и продолжает существовать до момента завершения или полной остановки работы.
      Термин "строительная площадка, монтажный или сборочный объект" включает не только строительство зданий, сооружений и проведение монтажных работ, но также и строительство мостов или каналов, укладку трубопроводов и других работ.
      Природа строительных или монтажных работ может быть такой, когда место деятельности будет постоянно или время от времени перемещаться, например строительство дорог. В таком случае деятельность, производимая в каждой определенной точке, является частью единого проекта, и этот проект должен рассматриваться постоянным учреждением.
      Осуществление работ, связанных с разведкой природных ресурсов, имеет свои особенности. Такая деятельность, как правило, не имеет фиксированной базы, и в этом случае сама перемещаемая установка или конструкция, используемая для разведки природных ресурсов, образует постоянное учреждение.
      31. Предоставление различного рода услуг по управлению инженерных услуг, консультационных, предоставляемых на постоянной основе, на основе контракта или других условиях, источником оплаты которых является Казахстан, приводит к образованию постоянного учреждения в Казахстане.
      Предоставление услуг образует постоянное учреждение, если эти услуги оказываются на территории Республики Казахстан.
      Если иностранное юридическое лицо оказывает в Казахстане различного рода услуги через постоянное учреждение, оно облагается налогом на доход, полученный за оказываемые услуги, с учетом расходов, связанных с оказанием этих услуг. При этом сотрудники, работавшие в Казахстане по оказанию этих услуг уплачивают в Казахстане подоходный налог на полученную в этой связи заработную плату.
      Если иностранное юридическое лицо оказывает услуги не на постоянной основе, без образования постоянного учреждения, то налог должен удерживаться у источника выплаты.
      32. Если доходы постоянного учреждения от реализации работ, услуг, перечисляются, минуя счет постоянного учреждения, за пределы Республики Казахстан, то субъект, выплачивающий доход должен получить справку с регистрационным номером налогоплательщика постоянного учреждения, выданного налоговой инспекцией с указанием органа, кому предоставляется данная справка. При этом субъект, непосредственно выплачивающий доход, обязан уведомить налоговый орган, в котором зарегистрировано постоянное учреждение, о перечислении средств на счет третьего лица, минуя счет данного постоянного учреждения. При отсутствии указанной справки подоходный налог должен удерживаться у источника выплаты.
      Сноска. Пункт 32 - с изменениями, внесенными приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 29 января 1996 г. N 24; приказом Налогового комитета Минфина РК от 29.12.97г. N 1; приказом Мингосдоходов РК от 19.05.1999г. N 519 V990802_ .
      33. Выставки, проводимые иностранным юридическим лицом, образуют постоянное учреждение, если вход на выставку платный или если с этой выставки производится продажа товаров.
      34. Налогоплательщик-нерезидент, осуществляющий предпринимательскую деятельность через постоянное учреждение, уплачивает подоходный налог по доходам из казахстанских источников, связанных с постоянным учреждением, в порядке, предусмотренном для резидентов Республики Казахстан.
      35. Доход нерезидента, возникающий от предпринимательской деятельности, в том числе от продажи товаров, таких же или схожих с предпринимательской деятельностью или продажей товаров, которая осуществляется через постоянное учреждение, относится к этому постоянному учреждению.
      36. Доход налогоплательщика-нерезидента, не связанный с постоянным учреждением, подлежит налогообложению у источника выплаты по совокупному доходу без осуществления вычетов, если источник дохода находится в Республике Казахстан, по ставкам, определенным в пункте 47 настоящей инструкции.
      Данный порядок не применяется в случаях оплаты резидентами Республики Казахстан импортных товаров, ввозимых на территорию республики по внешнеторговым контрактам.
      Сноска. Пункт 36 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Налогового комитета Минфина РК от 29.12.97г. N 1.
      37. Под доходом нерезидента, не связанным с постоянным учреждением, понимается доход, полученный без образования постоянного учреждения, или доход от деятельности, отличной от деятельности, осуществляемой через постоянное учреждение.
      Налог у источника выплаты применяется независимо от вида платежа и от того, произведен платеж внутри или за пределами Республики Казахстан.
      Пример.
      Юридическое лицо-резидент Республики Казахстан получил кредит от юридического лица-нерезидента. Согласно кредитного договора проценты, причитающиеся к выплате юридическому лицу-нерезиденту, относятся на увеличение суммы кредита. Сумма процентов, направленная на увеличение суммы кредита, считается выплаченной, если проценты отнесены на вычеты. При этом юридическое лицо-резидент, обязано уплатить налог у источника выплаты.
      Сноска. Пункт 37 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Налогового Комитета Минфина РК от 10.07.98г. N 62 V980548_ ; приказом Мингосдоходов РК от 19.05.1999г. N 519 V990802_ .
      38. Под "доходом из казахстанских источников" понимается:
      1) доход от производства товаров, выполнения работ, оказания услуг в Республике Казахстан, независимо от места выплаты такого дохода;
      2) доход от предпринимательской деятельности:
      доход, получаемый постоянным учреждением, расположенным на территории Республики Казахстан;
      доход, возникающий от продажи товаров в Республике Казахстан, если в момент оформления сделки или заключения контракта товар находился на территории Республики Казахстан;
      доход, возникающий от предпринимательской деятельности, которая имеет такой же или схожий характер, что и деятельность, осуществляемая через постоянное учреждение, расположенное на территории Республики Казахстан;
      доход, получаемый от управленческих, финансовых, консультационных, аудиторских, маркетинговых, юридических и адвокатских услуг, если он начисляется как вычет резиденту или постоянному учреждению, расположенному в Республике Казахстан, независимо от места фактического оказания услуг;
      неустойки (штрафные санкции) за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по заключенным контрактам (договорам, соглашениям) на выполнение работ (оказание услуг) и (или) по внешнеторговым контрактам на поставку товаров, если они начисляются как вычет резиденту и (или) постоянному учреждению, расположенному в Республике Казахстан, в связи с деятельностью на территории Республики Казахстан;
      3) доход в форме дивидендов, поступающий от юридического лица-резидента и от реализации доли участия в таком юридическом лице, за исключением дохода от прироста стоимости при реализации ценных бумаг открытых акционерных обществ;
      4) доход в форме вознаграждения (интереса), полученный от резидентов либо лица, имеющего постоянное учреждение или имущество, расположенное на территории Республики Казахстан, если задолженность этого лица относится к его постоянному учреждению или имуществу, за исключением доходов по долговым ценным бумагам;
      5) доход в форме роялти, возникающий при реализации, использовании или передаче права пользования в Республике Казахстан прав или имущества;
      6) доход, получаемый от недвижимого имущества, находящегося в Республике Казахстан, включая доход от реализации доли участия в таком имуществе;
      7) иные доходы от реализации имущества на территории Республики Казахстан резиденту;
      8) доход в форме страховых премий, выплачиваемых по договорам страхования или перестрахования рисков в Республике Казахстан;
      9) доход от оказания телекоммуникационных или транспортных услуг в международной связи или перевозках между Республикой Казахстан и другими государствами;
      10) другие доходы, не охваченные предыдущими подпунктами, возникающие на основании деятельности в Республике Казахстан.
      Сноска. Пункт 38 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Налогового комитета Минфина РК от 29.12.97г. N 1; приказом Налогового Комитета Минфина РК от 10.07.98г. N 62; приказом Мингосдоходов РК от 19.05.1999г. N 519 V990802_ ; в новой редакции согласно приказу Министра государственных доходов РК от 3 января 2001 года N 3 V011388_ ; приказом Министра государственных доходов РК от 26 мая 2001 года N 667 V011582_ .
      39. В дополнение к подоходному налогу, постоянное учреждение иностранного юридического лица - нерезидента Республики Казахстан облагается налогом на чистый доход этого постоянного учреждения по ставке 15 процентов.
      Под чистым доходом понимается налогооблагаемый доход за минусом подоходного налога, начисленного по этому доходу.
      Начисленная сумма налога отражается в декларации о совокупном годовом доходе и произведенных вычетах.
      Налог на чистый доход уплачивается в течение 10 дней со дня представления декларации о совокупном годовом доходе и произведенных вычетах за отчетный год, но не позднее 10 апреля года, следующего за отчетным.
      ПРИМЕР: Налогооблагаемый доход с учетом всех вычетов, предусмотренных разделом II настоящей инструкции, составил 100 условных единиц. Подоходный налог - 30 единиц (30%). Таким образом, чистый доход составит 70 единиц (100-30). Ставка налогообложения чистого дохода 15%, т.е. сумма, подлежащая к уплате, составляет 70х0,15=10,5 единицы.
      Часть чистого дохода, направленная на увеличение уставного капитала (с учетом сохранения доли акций каждого акционера), не подлежит налогообложению.
      Сноска. Пункт 39 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Налогового комитета Минфина РК от 29.12.97г. N 1; приказом Мингосдоходов РК от 19.05.1999г. N 519 V990802_ ; приказом Мингосдоходов РК от 4.08.99г. N 929 V990887_ .
      40. Доход, полученный налогоплательщиком - резидентом за пределами Республики Казахстан (из всех географических источников), включается в совокупный годовой доход.
      В целях предотвращения двойного налогообложения на суммы подоходных налогов, уплаченных налогоплательщиком резидентом Республики Казахстан в иностранных государствах, с доходов, полученных в этих государствах, предоставляется зачет. При этом доходы, полученные налогоплательщиком резидентом Республики Казахстан за рубежом, включаются в совокупный годовой доход в целях определения налогооблагаемой базы и исчисления подоходного налога.
      Размер зачитываемых сумм налогов, уплачиваемых за рубежом, не должен превышать сумм, которые были бы начислены в Казахстане в отношении доходов, полученных за рубежом.
      ПРИМЕР: Доход, полученный в государстве А, составил 100 условных единиц. Ставка налогообложения в государстве А - 35%. Налог в государстве А составляет 35 единиц, налог на этот же доход в Казахстане составил бы 30 единиц, и фактический зачет должен быть произведен на эту величину. Этот же налогоплательщик получил доход в Казахстане 1000 условных единиц, тогда его налогооблагаемая база в Казахстане составит 1000+100=1100. Ставка налогообложения в Казахстане 30%. Налог на совокупный доход по казахстанской ставке 1100х0,3=330. Учитывая фактический уплаченный в государстве А налог, к взысканию в Казахстане должно быть предъявлено 300 единиц. Пример зачета по дивидендам:
      Дивиденды, полученные в государстве А, составили 100 условных единиц. Налог уплачивается по ставке 25% и составляет 25 единиц. Дивиденды включаются в совокупный годовой доход казахстанского налогоплательщика (1000+100=1100), который облагается по ставке 30%. Так как налоговая ставка на дивиденды в Казахстане 15%, при зачете налога на дивиденды, уплаченные в государстве А, из 25 единиц принимаем к зачету только 15 единиц. Таким образом, из налога, начисленного на совокупный годовой доход 330 единиц (1100х0,3), принимаем к зачету только 15 единиц и предъявляем к уплате 315 единиц.
      41. Для предоставления налоговых льгот, предусмотренных налоговыми соглашениями, иностранное юридическое лицо, осуществляющее деятельность в Республике Казахстан без образования постоянного учреждения и имеющее право на налоговые льготы в соответствии с налоговым соглашением, заключенным Республикой Казахстан с государством, резидентом которого оно является, представляет в территориальный налоговый орган Республики Казахстан по месту регистрации лица, выплачивающего доход, заявление по форме № 1 приложения 7А.
      Порядок заполнения заявления по форме № 1 указан в приложении 7А.
      Сноска. Пункт 41 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 3 февраля 1997 года N 25; пункт 41 - в новой редакции согласно приказом Мингосдоходов РК от 19.05.1999г. N 519 V990802_ .
      42. Для возврата излишне уплаченных сумм налога иностранное юридическое лицо, осуществляющее деятельность в Республике Казахстан без образования постоянного учреждения и имеющее право на возврат удержанного налога в соответствии с положениями налогового соглашения, заключенного Республикой Казахстан с государством, резидентом которого является данное иностранное юридическое лицо, представляет в территориальный налоговый орган Республики Казахстан по месту регистрации лица, выплатившего доход, заявление по форме № 2 приложения 7Б.
      Порядок заполнения заявления по форме № 2 указан в приложении 7А.
      Порядок оформления форм № 1 и № 2 заявлений указан в приложении 7 к настоящей Инструкции.
      Сноска. Пункт 42 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 3 февраля 1997 года N 25; пункт 42 - в новой редакции согласно приказом Мингосдоходов РК от 19.05.1999г. N 519 V990802_ .
      43. Если резиденту принадлежит прямо или косвенно более 10 процентов уставного капитала иностранного юридического лица или он имеет более 10 процентов голосующих акций юридического лица, получающего доход в стране с льготным налогообложением, тогда часть дохода иностранного юридического лица, относящаяся к резиденту, включается в его облагаемый доход. Это положение применяется также к участию резидента в других формах организаций предпринимательской деятельности, не образующих юридического лица.
      Страны с льготным налогообложением имеют следующие отличительные черты: когда национальное законодательство предусматривает нулевые или низкие ставки подоходного налога и других видов налогов (на 1/3 ниже, чем действующие в Казахстане), жесткие законы по неразглашению банковской и коммерческой тайны, отсутствие валютного регулирования, юридическая защита конфиденциальности и гарантии банковской тайны, сохранение тайны о фактическом владельце имущества или фактическом владельце дохода.
      ПРИМЕР: Установлено, что налогоплательщику резиденту Казахстана принадлежит 50% капитала компании Б, зарегистрированной в стране с льготным налогообложением и являющейся резидентом этого государства. Компания Б получила доход в сумме 1000 условных единиц, 500 из которых принадлежат казахстанскому налогоплательщику. Применяя положения настоящего пункта, этот доход должен быть зачислен в совокупный доход казахстанского налогоплательщика, несмотря на то, что этот доход фактически в Казахстан не перечислен и обложен казахстанским налогом по ставке 30%. При этом на налог, уплаченный на этот доход (500) в стране с льготным налогообложением, может быть предоставлен зачет.
      В случае, если какое-либо лицо получает право на предоставление льгот, оговоренных действующими международными договорами, участником которых является Казахстан, то это лицо может подать в территориальный налоговый орган по месту регистрации заявление на освобождение от налога на доход в соответствии с международным соглашением, по форме приложения 8 к настоящей Инструкции.
      Сноска. Пункт 43 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 3 февраля 1997 года N 25; приказом Мингосдоходов РК от 19.05.1999г. N 519 V990802_ ; приказом Министра государственных доходов РК от 3 января 2001 года N 3 V011388_ .

                  IY. Ставки подоходного налога для
          юридических лиц и порядок его зачисления в бюджет

      44. Ставки подоходного налога применяются в отношении всех юридических лиц, независимо от форм собственности и формы организации.
      Ставки подоходного налога для юридических лиц устанавливаются в следующих размерах:
      а) для юридических лиц, кроме предусмотренных в подпункте "б" настоящего пункта, - 30 процентов;
      б) для страховых (перестраховочных) организаций, указанных в пункте 24-2 настоящей Инструкции - 2 процента от суммы страховых премий, подлежащих получению (полученных) в течение налогового года;
      в) для юридических лиц, у которых земля является основным средством производства, - 10 процентов от доходов, полученных от непосредственного ее использования.
      Юридические лица, имеющие доходы, облагаемые по разным ставкам, обязаны вести по ним раздельный учет и представлять по таким доходам расчет по форме, установленной в приложении 14 к форме 100 "Декларация о совокупном годовом доходе и произведенных вычетах.
      Сноска. Пункт 44 - с изменениями, внесенными приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 29 января 1996 г. N 24; приказом Мингосдоходов РК от 19.05.1999г. N 519 V990802_ ; приказом Министра государственных доходов РК от 26 мая 2001 года N 667 V011582_ .
      44-1. Сумма дооценки основных средств подлежит обложению налогом по ставке 15 процентов.
      Сноска. Раздел IY дополнен новым пунктом 44-1 - приказом Министра государственных доходов РК от 3 января 2001 года N 3 V011388_ ; приказом Министра государственных доходов РК от 26 мая 2001 года N 667 V011582_ .
      45. Доход от реализации доли участия в юридическом лице-резиденте, выплачиваемый физическим лицам, а также дивиденды, выплачиваемые юридическим и физическим лицам, подлежат обложению налогом у источника выплаты по ставке 15 процентов и дальнейшему налогообложению не подлежат при наличии документов, подтверждающих удержание этого налога источником выплаты.
      Часть чистого дохода, направленная на увеличение уставного капитала (с учетом сохранения доли акций каждого акционера), не подлежит налогообложению.
      При изъятии или реализации доли участия в юридическом лице участником (акционером) налогообложению у источника выплаты по ставке 15 процентов подлежит только прирост стоимости, определяемый как разница между стоимостью доли участия на момент изъятия или реализации и стоимостью собственного имущества участника (акционера), внесенного в качестве взноса в уставный капитал с учетом корректировки на инфляцию.
      Пример
      01.01.1995г. было образовано товарищество, уставный капитал которого составил 10 млн.тг. Учредителем А было внесено в уставный капитал товарищества имущество на общую сумму 4 млн.тг.
      01.01.1998г. учредитель А вышел из состава товарищества. На момент выхода учредителя размер собственного капитала товарищества достиг 22 млн. тг. На момент изъятия стоимость имущества учредителя А, внесенного в качестве взноса в уставный капитал, с учетом корректировки на инфляцию составил 5 млн.тг. Доля участия, выплачиваемая учредителю А, составила 9 млн.тенге.
      Таким образом, налогообложению у источника выплаты по ставке 15% подлежит сумма в 4 млн.тг. (9 млн.тенге - 5 млн.тенге).
      Сноска. Пункт 45 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Налогового комитета Минфина РК от 29.12.97г. N 1; приказом Налогового Комитета Минфина РК от 10.07.98г. N 62; приказом Мингосдоходов РК от 19.05.1999г. N 519 V990802_ .
      46. Вознаграждение (интерес), выплачиваемые юридическим лицам, облагаются у источника выплаты по ставке 15 процентов от причитающейся суммы. Сумма удержанного налога при наличии документов, подтверждающих удержание этого налога источником выплаты, относится в зачет подоходного налога, начисленного налогоплательщику за налоговый год.
      Вознаграждение (интерес), выплачиваемое банкам-резидентам, накопительным пенсионным фондам, а также юридическим лицам-резидентам по долговым ценным бумагам не подлежит налогообложению у источника выплаты.
      Юридические лица, выплачивающие выигрыши, вознаграждения (интересы) физическим лицам, удерживают налог у источника выплаты по ставке 15%, и дальнейшему налогообложению не подлежат при наличии документов, подтверждающих удержание этого налога источником выплаты.
      Налог у источника выплаты не удерживается при выплате физическим лицам вознаграждения (интереса) по вкладам в банках и организациях, осуществляющих отдельные виды банковских операций, имеющих лицензию Национального банка Республики Казахстан, и вознаграждение по долговым ценным бумагам.
      Сноска. Пункт 46 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 3 февраля 1997 года N 25; приказом Налогового комитета Минфина РК от 29.12.97г. N 1; приказом Налогового Комитета Минфина РК от 10.07.98г. N 62; приказом Мингосдоходов РК от 19.05.1999г. N 519 V990802_ ; приказом Министра госдоходов РК от 22 декабря 1999 г. N 1573 V991039_ ; от 3 января 2001 года N 3 V011388_ ; приказом Министра государственных доходов РК от 26 мая 2001 года N 667 V011582_ .
      47. Доход нерезидента из казахстанского источника, не связанный с постоянным учреждением, подлежит налогообложению у источника выплаты по совокупному доходу без осуществления вычетов по следующим ставкам:
      а) дивиденды и вознаграждение (интерес) - 15 процентов;
      б) страховые платежи, выплачиваемые по договорам страхования или 5 процентов перестрахования рисков;
      в) телекоммуникационные или транспортные услуги в международной связи или перевозках между Республикой Казахстан и другими государствами - 5 процентов
      г) роялти, доходы от оказания услуг, включая услуги по управлению, консультационные услуги, доходы по аренде и другие доходы - 20 процентов (кроме доходов, получаемых в виде оплаты труда).
      Сноска. Пункт 47 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Налогового комитета Минфина РК от 29.12.97г. N 1.
      48. Порядок зачисления налога плательщиками определяется при утверждении закона Республики Казахстан о республиканском бюджете на очередной год.
      Порядок распределения подоходного налога между регионами по месту нахождения головного предприятия и филиалов (представительств) предусмотрен в приложении 6 к настоящей Инструкции.
      Сноска. Пункт 48 - с изменениями, внесенными приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 29 января 1996 г. N 24; приказом Мингосдоходов РК от 19.05.1999г. N 519 V990802_ .
      49. Прямые и (или) косвенные доходы работников хозяйствующих субъектов, не связанные с предпринимательской деятельностью, полученные за счет чистого дохода хозяйствующего субъекта, облагаются у источника выплаты по ставке 15 процентов.
      Инвестиционные доходы, выплачиваемые накопительным пенсионным фондам по размещенным пенсионным активам, не подлежат обложению подоходным налогом у источника выплаты.
      Сноска. Пункт 49 - в новой редакции согласно приказу Налогового Комитета Минфина РК от 10.07.98г. N 62.

                   Y. Льготы по подоходному налогу

      50. Освобождаются от налогообложения налогооблагаемые доходы следующих юридических лиц:
      - Казахской республиканской организации ветеранов войны в Афганистане (без предприятий), кроме доходов от производства и реализации подакцизных товаров, а также от торгово-посреднической деятельности. Под доходом от торгово-посреднической деятельности понимается доход, полученный от операций купли-продажи и от оказания услуг;
      - доходы (кроме доходов от производства и реализации подакцизных товаров, а также от торгово-посреднической деятельности) Добровольного общества инвалидов Республики Казахстан, Республиканского общества женщин-инвалидов, имеющих на иждивении детей, "Бибi-Ана", Казахского общества слепых, Казахского общества глухих, Центра социальной адаптации и трудовой реабилитации детей и подростков с нарушениями умственного и физического развития, Общества Красного Полумесяца и Красного Креста Республики Казахстан, Союза "Чернобыль" Республики Казахстан, а также их производственных организаций, если такие организации соответствуют следующим условиям:
      инвалиды составляют не менее 51 процента от общего числа работников таких производственных организаций;
      фонд оплаты труда инвалидов составляет не менее 51 процента от общего фонда оплаты труда (для производственных организаций, в которых работают инвалиды по потере слуха, речи, зрения, не менее 35 процентов);
      являются собственностью обществ (Союза, Центра), указанных в абзаце третьем настоящего пункта, и полностью созданы за счет их средств;
      полученные доходы направляются для реализации уставных целей обществ (Союза, Центра), их создавших;
      - некоммерческих организаций по доходам, полученным в виде спонсорской помощи, вступительных и членских взносов, благотворительной помощи, отчислений и пожертвований, при условии передачи вышеуказанных средств на безвозмездной основе, а также по безвозмездно переданному имуществу;
      - международных организаций, перечень которых определяется Кабинетом министров Республики Казахстан;
      - юридических лиц, получивших имущество в виде гуманитарной помощи в случае возникновения чрезвычайных обстоятельств и использованной по назначению;
      - государственных учреждений, по имуществу, полученному по иностранным кредитным линиям, которые обеспечены гарантией государства, а также по линии международных организаций, перечень которых установлен Правительством Республики Казахстан;
      - республиканского государственного предприятия, созданного на базе имущества объектов комплекса "Байконур" по доходам, связанным с основной деятельностью;
      - банков и организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций, по вознаграждению (интересу), полученному (подлежащему получению) по среднесрочным и долгосрочным инвестиционным кредитам, выданным на срок более трех лет для создания и модернизации основных средств и по ипотечным кредитам, выданным физическим лицам на срок более трех лет для приобретения и строительства жилья для собственных нужд, и по лизингу жилых помещений на срок более трех лет, с последующей передачей их в собственность лизингополучателю;
      - организаций по доходам, полученным от выполнения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, финансируемых на безвозмездной основе международными организациями и иностранными государствами;
      - организаций по вознаграждению (интересу), полученному по финансовому лизингу основных средств на срок более трех лет, с последующей передачей их лизингополучателю;
      - организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций, исключительным видом деятельности которых является кредитование сельского хозяйства.
      Юридические лица, имеющие доходы, облагаемые по разным ставкам и (или) освобожденные от налогообложения подоходным налогом, обязаны вести по ним раздельный учет и представлять по таким доходам отдельный расчет по форме, установленной приложением 14 к форме 100 "Декларация о совокупном годовом доходе и произведенных вычетах.
      В случае, если юридические лица, доходы которых подлежат освобождению от уплаты подоходного налога, получают доходы и от иной предпринимательской деятельности, они обязаны вести раздельный учет по объектам, освобожденным от уплаты налога и иным объектам, подлежащим налогообложению в общеустановленном порядке, для определения налогооблагаемого дохода, освобождаемого от налогообложения.
      Сноска. Пункт 50 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 29 января 1996 г. N 24 и приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 3 февраля 1997 года N 25; приказом Налогового комитета Минфина РК от 29.12.97г. N 1; приказом Налогового Комитета Минфина РК от 10.07.98г. N 62; приказом Мингосдоходов РК от 19.05.1999г. N 519 V990802_ ; приказом Мингосдоходов РК от 4.08.99г. N 929 V990887_ ; приказом Министра госдоходов РК от 22 декабря 1999 г. N 1573 V991039_ ; от 3 января 2001 года N 3 V011388_ ; приказом Министра государственных доходов РК от 26 мая 2001 года N 667 V011582_ .
      51. Налогооблагаемый доход производственных организаций, в которых инвалиды составляют не менее 30 процентов от общего числа их работников, дополнительно уменьшается на 2-кратную сумму расходов по оплате труда инвалидов, а также на 50 процентов от суммы социального налога, касающегося инвалидов.
      Сноска. Пункт 51 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 3 февраля 1997 года N 25; приказом Мингосдоходов РК от 19.05.1999г. N 519 V990802_ .
      52. Освобождаются от обложения налогом вознаграждение (интерес) по государственным ценным бумагам.
      Сноска. Пункт 52 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Налогового комитета Минфина РК от 29.12.97г. N 1; приказом Мингосдоходов РК от 19.05.1999г. N 519 V990802_ ; приказом Мингосдоходов РК от 4.08.99г. № 929 V990887_ ; приказом Министра госдоходов РК от 22 декабря 1999 г. N 1573 V991039_ .
      53. Налогооблагаемый доход юридических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, уменьшается на сумму безвозмездно переданного имущества, включая денежные средства, некоммерческим организациям, занимающимся благотворительной и образовательной деятельностью, в размере, не превышающем двух процентов облагаемого дохода (без учета данной льготы) от предпринимательской деятельности. Полученные в целях благотворительности средства, использованные не по целевому назначению, подлежат обложению налогом в некоммерческих организациях.
      Налогооблагаемый доход юридических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, уменьшается на сумму:
      а) средств, направленных на строительство жилья в городе Астане и фактически использованных целевым назначением в текущем году;
      б) добровольных пенсионных взносов в негосударственные накопительные пенсионные фонды в размере, не превышающем двадцати расчетных показателей на каждого работника в месяц.
      Сноска. Пункт 53 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 29 января 1996 г. N 24; приказом Налогового комитета Минфина РК от 29.12.97г. N 1; приказом Налогового Комитета Минфина РК от 10.07.98г. N 62; приказом Мингосдоходов РК от 19.05.1999г. N 519 V990802_ .
      54. Налогооблагаемый доход банков, обслуживающих общенациональный и региональные фонды по поддержке малообеспеченных граждан, созданные в областях, городах Астане и Алматы, уменьшается на сумму безвозмездных отчислений в эти фонды.
      Сноска. Пункт 54 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 29 января 1996 г. N 24; в новой редакции согласно приказу Налогового Комитета Минфина РК от 10.07.98г. N 62; приказом Мингосдоходов РК от 19.05.1999г. N 519 V990802_ .
      54а.
      Сноска. Инструкция - дополнена новым пунктом 54а согласно приказу Налогового комитета Минфина РК от 29.12.97г. N 1; пункт 54а - в новой редакции согласно приказом Мингосдоходов РК от 19.05.1999г. N 519 V990802_ ; исключен приказом Министра государственных доходов РК от 26 мая 2001 года N 667 V011582_ .
      54б. Налогоплательщикам в соответствии с контрактом с уполномоченным органом по инвестициям может быть предоставлено освобождение от уплаты подоходного налога на срок до пяти лет с момента получения облагаемого дохода, но не более 8 лет с момента заключения контракта.
      Конкретные сроки предоставления льгот по подоходному налогу устанавливаются по каждому налогоплательщику в контракте и в зависимости от объемов инвестиций в основной капитал и приоритетного сектора экономики.
      При расторжении контракта, в соответствии с которым была предоставлена указанная льгота, подоходный налог подлежит исчислению и внесению в бюджет за весь период деятельности налогоплательщика с применением соответствующих штрафных санкций, предусмотренных налоговым законодательством Республики Казахстан.
      Сноска. Раздел III дополнен новым пунктом 54б согласно приказу Мингосдоходов РК от 19.05.1999г. N 519 V990802_ ; пункт 54б - с дополнениями, внесенными приказом Министра госдоходов РК от 22 декабря 1999 г. N 1573 V991039_ .

                YI. Порядок исчисления и уплаты налога

      55. Плательщиками налога сумма налога определяется самостоятельно, исходя из величины облагаемого дохода с учетом предоставленных льгот и установленных ставок.
      56. При исчислении облагаемого дохода выручка, другие поступления, а также понесенные затраты в иностранной валюте пересчитываются в тенге по официальному курсу Национального банка Республики Казахстан на день совершения операции (платежа).
      57. Налоговая служба может начислить или пересмотреть начисленную сумму налога в течение пяти лет после налогооблагаемого периода.
      57-1. При отклонении цены, применяемой при совершении сделок, от рыночной цены органы налоговой службы корректируют объекты налогообложения в соответствии с законодательством о государственном контроле при применении трансфертных цен.
      Сноска. Инструкция дополнена пунктом 57-1 согласно приказу МГД РК от 26 мая 2001 года N 667 V011582_ .
      58. По юридическим лицам, преимущественно работающим с наличными деньгами и имеющим ограниченный оборот по реализации товаров, работ или услуг, а также ограниченное число занятых в них работников, Министерство государственных доходов Республики Казахстан по согласованию с Министерством финансов Республики Казахстан определяет условия применения упрощенного режима налогообложения на основе патента, порядок исчисления и уплаты налогов.
      Юридические лица, производящие сельскохозяйственную продукцию с использованием земли, перерабатывающие и реализующие сельскохозяйственную продукцию собственного производства, а также производящие сельскохозяйственную продукцию животноводства и птицеводства (в том числе племенного) с полным циклом, начиная с выращивания молодняка, пчеловодства, перерабатывающие и реализующие продукцию собственного производства, применяют упрощенный режим налогообложения на основе патента в порядке, установленном Министерством государственных доходов Республики Казахстан по согласованию с Министерством финансов Республики Казахстан.
      Юридические лица применяют упрощенный режим налогообложения на основе упрощенной декларации в порядке, установленном Министерством государственных доходов Республики Казахстан по согласованию с Министерством финансов Республики Казахстан.
      Сноска. Пункт 58 - в новой редакции согласно приказу Налогового комитета Минфина РК от 29.12.97г. N 1; с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Налогового Комитета Минфина РК от 10.07.98г. N 62; приказом Мингосдоходов РК от 19.05.1999г. N 519 V990802_ ; приказом Мингосдоходов РК от 4.08.99г. N 929 V990887_ ; приказом Министра государственных доходов РК от 3 января 2001 года N 3 V011388_ ; в новой редакции согласно приказу МГД РК от 26 мая 2001 года N 667 V011582_ .
      59. В случае нарушения порядка ведения налогового и бухгалтерского учета, уничтожения или утраты учетных документов, а также при невозможности определения объекта обложения органы налоговой службы определяют объект обложения и налог на основе прямых и косвенных методов (активов, оборота, издержек производства и т.д.).
      Сноска. Пункт 59 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Налогового комитета Минфина РК от 29.12.97г. N 1.
      60. Доход подлежит обложению налогом также в случаях, когда другими лицами и органами оспаривается законность получения указанного дохода. Если по решению суда доход подлежит изъятию в бюджет в случаях, предусмотренных законодательством Республики Казахстан, то указанный доход изымается за вычетом суммы уплаченного с него налога.
      Сноска. Пункт 60 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Налогового комитета Минфина РК от 29.12.97г. N 1.
      61. В стоимость фиксированных активов включаются затраты по их приобретению, производству, строительству, монтажу и установке, а также другие затраты, увеличивающие их стоимость, кроме затрат, по которым налогоплательщик имеет право на вычеты.
      Если реализуется только часть фиксированного актива, то стоимость фиксированного актива в момент реализации распределяется между оставшейся и реализованной частью.
      Сноска. Пункт 61 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Налогового Комитета Минфина РК от 10.07.98г. N 62; пункт 61 - в новой редакции согласно приказу Мингосдоходов РК от 19.05.1999г. N 519 V990802_ ; с изменениями, внесенными приказом Министра государственных доходов РК от 3 января 2001 года N 3 V011388_ ; приказом МГД РК от 26 мая 2001 года N 667 V011582_ .
      62. При передаче активов на безвозмездной основе и (или) реализации по заниженной стоимости стоимость активов передающего (реализующего) лица определяется исходя из себестоимости, определяемой в целях налогообложения, а стоимость активов получающего лица - по оприходованной оценочной стоимости передаваемых (реализуемых) активов. При этом стоимость активов определяется в целом за налоговый год без распределения по наименованиям продукции.
      Отрицательная разница, возникшая между доходом от реализации продукции (работ, услуг) и себестоимостью реализованных активов, определяемой в целях налогообложения, является доходом реализующего (передающего) лица.
      Согласно статье 5 Закона себестоимость в налоговых целях включает в себя расходы, связанные с приобретением, производством и реализацией товаров, работ и услуг. При этом расходы, связанные с приобретением, производством и реализацией товаров, работ и услуг включают:
      - затраты по реализованной продукции (работам, услугам);
      - вознаграждение (интерес) за полученные кредиты;
      - расходы на научно-исследовательские, проектные и опытно-конструкторские работы;
      - амортизационные отчисления основных средств;
      - расходы на ремонт;
      - расходы на геологическое изучение и подготовительные работы к добыче природных ресурсов;
      - амортизационные отчисления нематериальных активов;
      - другие расходы, связанные с получением совокупного годового дохода.
      Доход, возникающий в целях налогообложения согласно данному пункту, определяется по данным Декларации о совокупном годовом доходе и произведенных вычетах юридического лица в целом за налоговый год.
      При реализации активов по заниженной стоимости по экспортным операциям разница между ценой реализации и себестоимостью реализованных активов, определяемой в целях налогообложения, является доходом реализующего лица.
      Пример. Юридическое лицо А за налоговый год приобрело товары на общую сумму 1 млн.тг. Расходы по хранению, доставке, транспортировке указанных товаров составили 100 тыс.тг., таким образом, себестоимость товаров, определяемая в целях налогообложения, составила 1,1 млн.тг.
      Данные товары юридическое лицо А реализовало на экспорт юридическому лицу-нерезиденту В по цене 900 тыс.тг.
      При исчислении совокупного годового дохода юридическое лицо А кроме дохода от реализации товаров на сумму 900 тыс.тг. учитывает разницу, полученную при реализации на сумму 200 тыс.тг.
      Бартерные операции в отношении всех налогов рассматриваются как реализация продукции (работ, услуг) по применяемым ценам с обязательным оформлением этих операций счетами-фактурами.
      Сноска. Пункт 62 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Налогового комитета Минфина РК от 29.12.97г. N 1; приказом Налогового Комитета Минфина РК от 10.07.98г. N 62; приказом Мингосдоходов РК от 19.05.1999г. N 519 V990802_ ; приказом Министра госдоходов РК от 22 декабря 1999 г. N 1573 V991039_ ; приказом Министра государственных доходов РК от 3 января 2001 года N 3 V011388_ ; приказом МГД РК от 26 мая 2001 года N 667 V011582_ .
      63. Юридические лица, их филиалы, представительства и иные обособленные структурные подразделения, являющиеся самостоятельными в соответствии с пунктом 1 настоящей Инструкции самостоятельными налогоплательщиками, обязаны представлять в налоговые органы справку о предполагаемой сумме подоходного налога с разбивкой по месяцам до 20 января соответствующего налогового года согласно приложению 5А к Инструкции. Суммы авансовых платежей должны быть внесены в бюджет не позднее двадцатого числа каждого месяца, исходя из 1/12 части суммы предполагаемого подоходного налога за налоговый год, заявленной в органы налоговой службы. Авансовые платежи за январь отчетного налогового года уплачиваются в течение 5 дней со дня представления справки, но не позднее 25 января.
      Налогоплательщики, имеющие сезонный характер работ, обязаны вносить в бюджет авансовые платежи, подлежащие уплате в течение налогового года, в сроки и размерах, согласованных с органами налоговой службы.
      По ходатайству налогоплательщика, имеющего разветвленную сеть филиалов и подразделений, налоговый орган по месту нахождения плательщика может установить иной срок, но не более 20 дней от установленного срока.
      Ежеквартально, до 15 числа второго месяца квартала, следующего за отчетным, налогоплательщики представляют органам налоговой службы предварительные расчеты по подоходному налогу согласно приложению 5Б.
      По представлении указанных расчетов в случае превышения подлежащего уплате подоходного налога над суммой внесенных авансовых платежей налогоплательщик обязан сумму превышения уплатить в бюджет до наступления очередного срока авансового платежа. В случае превышения суммы внесенных авансовых платежей над суммой подоходного налога, подлежащего уплате, сумма переплаты зачитывается или возвращается налогоплательщику в соответствии с действующим законодательством.
      По подоходному налогу от дооценки основных средств налогоплательщик обязан представить расчет по форме, установленной в приложении 5В к настоящей Инструкции, до 15 числа месяца, следующего за месяцем, в котором была произведена дооценка основных средств.
      Уплата подоходного налога от дооценки основных средств производится в течение следующего месяца с момента проведения дооценки.
      Сумма дооценки основных средств не подлежит включению в совокупный годовой доход налогоплательщика.
      Сноска. Пункт 63 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 3 февраля 1997 года N 25; пункт 63 - в новой редакции согласно приказу Налогового Комитета Минфина РК от 10.07.98г. N 62; с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Мингосдоходов РК от 19.05.1999г. N 519 V990802_ ; приказом Министра госдоходов РК от 22 декабря 1999 г. N 1573 V991039_ ; от 3 января 2001 года N 3 V011388_ ; приказом МГД РК от 26 мая 2001 года N 667 V011582_ .
      64. Суммы уплаченного за пределами Республики Казахстан подоходного налога зачитываются при уплате подоходного налога в Республике Казахстан. Размер зачитываемых сумм не должен превышать сумм, исчисленных по ставкам, действующим в Республике Казахстан.
      65. Декларация о совокупном годовом доходе и произведенных вычетах юридическими лицами, а также филиалами, представительствами и иными структурными подразделениями юридических лиц, являющимися в соответствии с пунктом 1 настоящей Инструкции самостоятельными налогоплательщиками, представляется органам налоговой службы по месту налоговой регистрации до 31 марта года, следующего за отчетным. Форма декларации, приложения и руководство по их заполнению приведены в приложении 1 к настоящей Инструкции.
      Юридические лица - нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, обязаны также представлять налоговым органам заключение аудитора о достоверности данных, указанных в декларации.
      Такое заключение должно быть представлено в налоговый орган в течение года, следующего за отчетным, но не позднее 10 дней после проведения аудиторской проверки.
      Непредставление в течение следующего за отчетным года в налоговый орган аудиторского заключения является основанием для привлечения указанных плательщиков к ответственности в установленном порядке.
      Налоговая декларация должна быть подписана налогоплательщиком или, в случае отсутствия или недееспособности налогоплательщика, его законным представителем.
      Аудитор, оказывающий услуги по составлению налоговой декларации налогоплательщика, обязан подписать указанную декларацию, проставить печать и указать свой регистрационный номер налогоплательщика.
      Налоговая декларация представляется органам налоговой службы в явочном порядке или по почте заказным письмом с уведомлением. По согласованию с Налоговым комитетом налоговая декларация может быть представлена на электронном носителе информации по установленной форме Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан.
      Налоговые декларации, сданные на почту или в иную организацию связи до 24 часов последнего дня срока, установленного законодательством, считаются представленными в срок.
      Прием налоговой декларации налоговыми органами производится без предварительной проверки. При этом, за истинность и полноту сведений представленной декларации ответственность несет налогоплательщик.
      Сноска. Пункт 65 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Налогового комитета Минфина РК от 29.12.97г. N 1; приказом Налогового Комитета Минфина РК от 10.07.98г. N 62; приказом Мингосдоходов РК от 19.05.1999г. N 519 V990802_ ; приказом Министра госдоходов РК от 22 декабря 1999 г. N 1573 V991039_ .
      66. Руководитель органа Налогового комитета может продлить срок представления налоговой декларации на период не более трех месяцев, если налогоплательщик подает просьбу о продлении до наступления такого срока. Продление сроков представления декларации в соответствии с настоящей статьей не изменяет срок уплаты налога.
      Сноска. Пункт 66 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Налогового Комитета Минфина РК от 10.07.98г. N 62.
      67. Юридические лица, а также филиалы, представительства и иные структурные подразделения, являющиеся в соответствии с пунктом 1 настоящей Инструкции самостоятельными налогоплательщиками, производят окончательный расчет и уплачивают подоходный налог по истечении 10 дней со дня представления декларации о совокупном годовом доходе и произведенных вычетах за отчетный год, но не позднее 10 апреля года, следующего за отчетным.
      Постоянное учреждение юридического лица-нерезидента уплачивает налог на чистый доход этого постоянного учреждения в течение 10 дней со дня представления декларации о совокупном годовом доходе и произведенных вычетах за отчетный год, но не позднее 10 апреля года, следующего за отчетным.
      Сноска. Пункт 67 - с дополнениями, внесенными приказом Мингосдоходов РК от 4.08.99г. N 929 V990887_ ; приказом Министра госдоходов РК от 22 декабря 1999 г. N 1573 V991039_ .
      67-1. Постоянные учреждения, расположенные на территории Республики Казахстан, и (или) резиденты Республики Казахстан при отнесении на вычеты доходов из казахстанского источника, невыплаченных за налоговый год, обязаны перечислять налог, удержанный у источника выплаты согласно пункту 1 статьи 50 Закона, по истечению 10 дней со дня предоставления декларации о совокупном годовом доходе и произведенных вычетах за налоговый год, но не позднее 10 апреля года, следующего за отчетным.
      Ответственность за удержание и перечисление в бюджет налога, удерживаемого у источника выплаты, несет лицо, выплачивающее доход. При неудержании суммы налога лицо, выплачивающее доход, обязано внести в бюджет сумму неудержанного налога и связанные с ним штрафы и пени.
      Сноска. Раздел YI дополнен новым пунктом 67-1 - приказом Министра государственных доходов РК от 3 января 2001 года N 3 V011388_ .
      68. При согласии налогоплательщика с начисленными по акту проверки органами налоговой службы налогами, сборами, другими обязательными платежами, штрафами и пени сроки уплаты указанных сумм налогоплательщиком продлеваются на 60 дней и подлежат уплате налогоплательщиком в течение этого периода равными долями через каждые 15 дней согласно графику, составленному налогоплательщиком в произвольной форме и согласованному с территориальным налоговым органом.
      Продление срока уплаты начисленных по акту проверки органами налоговой службы налогов, сборов, других обязательных платежей, штрафов и пени в соответствии с положениями настоящего пункта не освобождает налогоплательщика от уплаты пени за несвоевременный взнос налога в бюджет, за исключением случаев, предусмотренных в пункте 1-1 статьи 152 и в пункте 3 статьи 70 Закона.
      Положения настоящего пункта не применяются в отношении начисленных по акту проверки органами налоговой службы сумм подоходного налога с доходов юридических лиц, подлежащего удержанию у источника выплаты.
      При нарушении налогоплательщиком сроков уплаты начисленных по акту проверки налогов, сборов, других обязательных платежей, штрафов и пени, установленных графиком погашения, действие графика погашения прекращается и территориальные налоговые органы производят взыскание с банковских счетов налогоплательщика сумм, начисленных и неуплаченных по акту проверки.
      Сноска. Пункт 68 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 3 февраля 1997 года N 25; в новой редакции согласно приказу Министра госдоходов РК от 22 декабря 1999 г. N 1573 V991039_ .
      69. Уведомление или другие документы, направляемые органами налоговой службы налогоплательщику, должны быть составлены в письменной форме, подписаны начальником или уполномоченным должностным лицом с указанием их фамилий и инициалов, а также заверены гербовой печатью и направлены или вручены налогоплательщику. Такие документы считаются врученными в установленном порядке, если они доставлены по его адресу с уведомлением или направлены заказной почтой.
      70. Платежные поручения на перечисление в бюджет подоходного налога сдаются плательщиками в учреждение банка до наступления или в срок платежа, а инкассовые поручения - в срок уплаты и исполняются в первоочередном порядке.
      71. Если уплаченная сумма налога превышает начисленную сумму, налоговая служба:
      1) зачитывает излишне уплаченную сумму подоходного налога в счет уплаты налогоплательщиком других налогов;
      2) при наличии согласия налогоплательщика зачитывает остаток в счет обязательств по предстоящим платежам;
      3) возвращает налогоплательщику остаток в 20-дневный срок по письменному заявлению плательщика.
      Сноска. Пункт 71 - с изменениями, внесенными приказом Министра госдоходов РК от 22 декабря 1999 г. N 1573 V991039_ .
      72. По получении обоснованного письменного заявления от налогоплательщика руководитель территориального налогового органа по согласованию с руководителем соответствующего финансового органа имеет право продлить установленные настоящей Инструкцией сроки уплаты налога и (или) штрафных санкций, подлежащих уплате в полном объеме в местный бюджет, но не более чем на один налоговый год.
      По получении ходатайства местного исполнительного органа по месту регистрации налогоплательщика Министерство государственных доходов Республики Казахстан по согласованию с Министерством финансов Республики Казахстан имеет право продлить установленные настоящей Инструкцией сроки уплаты налога и (или) штрафных санкций, не указанных в части первой настоящего пункта, но не более чем на один налоговый год.
      Порядок продления сроков уплаты налогов и (или) штрафных санкций определяется Правительством Республики Казахстан.
      Продление сроков уплаты налогов не освобождает от уплаты пени за несвоевременный взнос налогов в бюджет, за исключением случаев, предусмотренных в пункте 72-1 настоящей Инструкции.
      Налогоплательщикам не предоставляется отсрочка уплаты подоходного налога с юридических лиц, удержанного у источника выплаты.
      Право на продление срока уплаты налога и (или) штрафных санкций не передается при переуступке прав другому лицу.
      Продление срока уплаты налога и (или) штрафных санкций предоставляется после предоставления залога в обеспечение своих обязательств по их уплате.
      На залоговые отношения между налоговыми органами налогоплательщиками распространяются общие правила о залоге в части, неурегулированной Законом.
      Сноска. Пункт 72 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Налогового Комитета Минфина РК от 10.07.98г. N 62; приказом Мингосдоходов РК от 19.05.1999г. N 519 V990802_ ; в новой редакции согласно приказу Мингосдоходов РК от 4.08.99г. N 929 V990887_ .
      72-1. При продлении сроков уплаты налогов и (или) штрафных санкций юридическим лицам, единственным видом деятельности которых является оказание услуг в отраслях производства, распределения и транспортировки тепла на период предоставления отсрочки пени не начисляются.
      Сноска. Раздел YI дополнен новым пунктом 72-1 согласно приказу Мингосдоходов РК от 4.08.99г. N 929 V990887_ .
      73. При обнаружении органами налоговой службы ранее не установленных занижений сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет, сумма занижений взыскивается без начисления пени и применения штрафных санкций.
      ПРИМЕР: Налоговый инспектор областной налоговой инспекции после осуществления перепроверки юридического лица по правильности исчисления подоходного налога за определенный период, установил нарушения, ранее не выявленные налоговым инспектором районной инспекции. В этом случае в бюджет взыскивается только сумма налога без применения санкций.

        YII. Обязанности и ответственность налогоплательщиков

      74. Плательщики подоходного налога с юридических лиц обязаны:
      а) своевременно и в полном размере уплачивать причитающиеся суммы налога;
      б) представлять налоговой службе расчеты, декларации и другие документы, связанные с извлечением доходов, содержанием объектов налогообложения, исчислением и уплатой налогов и иных финансовых обязательств перед государством, а также по требованию налоговых служб представлять финансовую отчетность;
      в) вести документацию по налоговому учету в соответствии с актами Министерства государственных доходов Республики Казахстан. Налоговый учет ведется исключительно в целях налогообложения и основывается на данных первичных документов и регистров бухгалтерского учета и (или) на иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением. Налогоплательщик на расчетные корректировки в налоговом учете бухгалтерские записи не производит;
      г) хранить документацию по налоговому учету на бумажных, электронных или магнитных носителях в течение пяти лет;
      д) по требованию сотрудников органов налоговой службы на основании предъявленного предписания представлять для проверки учетную документацию и имущество, связанные с исчислением и уплатой налогов и других платежей в бюджет, до ее окончания;
      е) на основании предъявленного предписания допускать сотрудников органов налоговой службы к обследованию производственных, складских, торговых, иных помещений и транспорта, используемых для извлечения доходов либо связанных с содержанием объектов налогообложения;
      ж) проводить денежные расчеты с потребителями, осуществляемые при торговых операциях или оказании услуг, посредством наличных денег, платежных банковских карточек, чеков с обязательным применением контрольно-кассовых машин с фискальной памятью и выдачей контрольного чека на руки потребителю;
      з) указывать свой регистрационный номер налогоплательщика в налоговой декларации, платежных (за исключением векселя) и других документах, используемых в соответствии с настоящей Инструкцией, и сообщать свой номер любому лицу, выплачивающему доход;
      и) обратиться в территориальный налоговый орган за регистрационным номером в течение 10 дней со дня регистрации (создания). Другие налогоплательщики, а также юридические лица-нерезиденты, осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории Республики Казахстан без образования постоянного учреждения, обязаны обратиться в территориальный налоговый орган за своим регистрационным номером в течение 10 дней после начала работы по трудовому договору (контракту) или по договору подряда (найма) либо возникновения других обязательств по налогам.
      Сноска. Пункт 74 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Налогового комитета Минфина РК от 29.12.97г. N 1; в новой редакции согласно приказу Налогового Комитета Минфина РК от 10.07.98г. N 62; с изменениями, внесенными приказом Мингосдоходов РК от 19.05.1999г. N 519 V990802_ ; приказом Министра госдоходов РК от 22 декабря 1999 г. N 1573 V991039_ ; приказом Министра государственных доходов РК от 26 мая 2001 года N 667 V011582_ .
      75. Руководители и соответствующие работники юридических лиц обязаны подписать акт проверки, произведенной налоговым органом, а в случае несогласия с фактами, изложенными в акте, представить письменные пояснения мотивов несогласия. Они также должны выполнять требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах.
      76. Ответственность за правильность исчисления, своевременность уплаты налога в бюджет и соблюдение действующего законодательства о налогообложении возлагается на плательщиков налогов и их должностных лиц.
      Ответственность за достоверность отгрузочных документов, а также счетов-фактур несет поставщик товаров (работ, услуг).
      Сноска. Пункт 76 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Налогового комитета Минфина РК от 29.12.97г. N 1; приказом Министра государственных доходов РК от 26 мая 2001 года N 667 V011582_ .
      77. Течение сроков, установленных настоящей инструкцией, начинается на следующий день после фактического события или юридического действия, которыми определено его начало. Срок истекает в конце последнего дня периода. Если последний день срока приходится на нерабочий день, срок истекает в конце следующего рабочего дня.
      78. Своевременно не уплаченные суммы налогов, в том числе заявленные авансовые платежи, взыскиваются в бюджет с начислением пени в размере 1,5-кратной официальной ставки рефинансирования, установленной Национальным банком Республики Казахстан, за каждый день просрочки (включая день оплаты).
      Несвоевременный возврат сумм переплаты налогов по заявлению налогоплательщиков или неправильно удержанных сумм возвращается налогоплательщику с выплатой процента в размере 1,5-кратной ставки рефинансирования, установленной Национальным банком Республики Казахстан в день уплаты этих сумм, за каждый день просрочки. Возврат производится в случае отсутствия задолженности по другим видам налогов и платежей. В случае, если налоговой инспекцией заключение на возврат переплаты финансовому органу представлено своевременно, то ответственность за несвоевременный возврат суммы переплаты (возмещения) несет финансовый орган.
      Сноска. Пункт 78 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 3 февраля 1997 года N 25; приказом Налогового комитета Минфина РК от 29.12.97г. N 1; приказом Налогового Комитета Минфина РК от 10.07.98г. N 62.
      79. На юридическое лицо, не представившее налоговую декларацию в установленные сроки, кроме случая непредставления в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством срока, налагается штраф в размере 10 процентов от суммы налога, подлежащей уплате на основе декларации, но не уплаченной.
      На юридическое лицо, не представившее налоговую декларацию в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством срока, налагается штраф в размере 50 процентов от суммы налога, подлежащей уплате на основе декларации, но не уплаченной.
      В случае непредставления органам налоговой службы налоговой декларации и других документов, связанных с исчислением и уплатой подоходного налога, органы налоговой службы имеют право приостановить расходные операции налогоплательщика по их банковским счетам в банках и иных организациях, осуществляющих отдельные виды банковских операций.
      Сноска. Пункт 79 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Налогового Комитета Минфина РК от 10.07.98г. N 62; в новой редакции согласно приказу Министра государственных доходов РК от 3 января 2001 года N 3 V011388_ .
      79а.
      Сноска. Раздел YII - дополнен новым пунктом 79а согласно приказу Налогового Комитета Минфина РК от 10.07.98г. N 62; пункт - с изменениями, внесенными приказом Мингосдоходов РК от 4.08.99г. № 929 V990887_ ; пункт исключен - приказом Министра государственных доходов РК от 3 января 2001 года N 3 V011388_ .
      80.
      Сноска. Пункт 80 - с изменениями, внесенными приказом Мингосдоходов РК от 19.05.1999г. N 519 V990802_ ; пункт исключен - приказом Министра государственных доходов РК от 3 января 2001 года N 3 V011388_ .
      81. Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налогооблагаемой базы или неправильного исчисления налога по итогам налогового периода влечет взыскание штрафа в размере 50 процентов от неуплаченной суммы налога.
       Сноска. Пункт 81 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 3 февраля 1997 года N 25; приказом Налогового комитета Минфина РК от 29.12.97г. N 1; приказом Налогового Комитета Минфина РК от 10.07.98г. N 62; приказом Мингосдоходов РК от 19.05.1999г. N 519 V990802_ ; приказом Министра госдоходов РК от 22 декабря 1999 г. N 1573 V991039_ ; в новой редакции согласно приказу Министра государственных доходов РК от 3 января 2001 года N 3 V011388_ .
       82. За нарушение правил учета доходов и расходов и объектов обложения, если это деяние совершено в течение одного отчетного периода, налагается штраф в размере десяти месячных расчетных показателей.
      Если указанные деяния совершены в течение более одного отчетного периода или повлекли занижение дохода, налагается штраф в размере двадцати пяти месячных расчетных показателей.
      Под нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимается отсутствие первичных документов, регистров бухгалтерского учета, систематическое несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и финансовой отчетности активов и обязательств налогоплательщика.
      Сноска. Пункт 82 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 3 февраля 1997 года N 25; приказом Налогового комитета Минфина РК от 29.12.97г. N 1; в новой редакции согласно приказу Министра государственных доходов РК от 3 января 2001 года N 3 V011388_ .
      83. Налогоплательщик в течение 5 лет после окончания периода налогообложения может подать заявление о возврате излишне поступивших сумм подоходного налога в результате неправильного их исчисления. Указанные суммы подлежат возврату либо зачету в счет других причитающихся с плательщика сумм.

                   YIII. Контроль налоговых органов

      84. Контроль за правильностью применения законодательства о подоходном налоге юридических лиц осуществляется в соответствии с Законом Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" и другим законодательством.
      85. Проверки по одному и тому же виду налога производятся не чаще одного раза в полугодие, а комплексные проверки - не чаще одного раза в год.
      Внеочередные проверки производятся согласно нормативному приказу Министра государственных доходов Республики Казахстан в отношении конкретного налогоплательщика, а также в случаях, установленных уголовно-процессуальным законодательством.
      Сноска. Пункт 85 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 3 февраля 1997 года N 25; приказом Налогового комитета Минфина РК от 29.12.97г. N 1; приказом Мингосдоходов РК от 19.05.1999г. N 519 V990802_ .

          IХ. Обжалование действий должностных лиц налоговых
                               органов

      86. Жалобы на действие должностных лиц налоговых органов подаются в тот орган, которому эти лица непосредственно подчиняются. Жалобы рассматриваются и решения по ним выносятся не позднее 10-дневного срока с момента поступления жалобы.
      Решения по жалобам могут быть обжалованы в вышестоящий орган налоговой службы или в суд. В случае, если вышестоящий орган налоговой службы не отвечает на жалобу в течение 10 дней, ходатайство может быть подано в следующий вышестоящий орган налоговой службы.
      Обжалование решений налоговых органов не приостанавливает взыскания начисленных ими сумм налогов и штрафных санкций.
      По решению суда возврат налогоплательщику необоснованно взысканных сумм производится в течение трех дней с начислением пени в размере 1,5-кратной официальной ставки рефинансирования, установленной Национальным Банком Республики Казахстан в день уплаты этих сумм, за каждый день с момента взыскания их налоговыми органами.
      Сноска. Пункт 86 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Налогового комитета Минфина РК от 29.12.97г. N 1; приказом Министра госдоходов РК от 22 декабря 1999 г. N 1573 V991039_ .

Начальник Главной налоговой

инспекции Министерства финансов

Республики Казахстан

Приложение 1 к Инструкции N 33

Налогового комитета МФ РК

Сноска. Приложение 1 - в новой редакции согласно приказу Налогового комитета Минфина РК от 29.12.97г. N 1; в новой редакции согласно приказу Налогового Комитета Минфина РК от 10.07.98г. N 62; в новой редакции

согласно приказу Мингосдоходов РК от 19.05.1999г. N 519

V990802_

; с

изменениями и дополнениями, внесенными приказом Мингосдоходов РК от

4.08.99г. N 929

V990887_

; приказом Министра госдоходов РК от 22 декабря

1999 г. N 1573

V991039_

; в новой редакции согласно приказу Министра

государственных доходов РК от 3 января 2001 года N 3

V011388_

; в новой

редакции согласно приказу МГД РК от 26 мая 2001 года N 667

V011582_

Форма 100

Декларация

о совокупном годовом доходе и произведенных вычетах

за ____ год

Наименование______________________

РНН______________________________

Адрес_____________________________ Банк_____________________________

Район_____________________________ Банковские

город/область______________________ счета____________________________

Декларация __ очередная __ первоначальная __ ликвидационная

__ Статья 41, долгосрочные контракты

_________________________________________________________________________

N ! Показатели ! Код ! По данным

строки! ! ! плательщика

_________________________________________________________________________

! 1 ! 2 ! 3

_________________________________________________________________________

Совокупный годовой доход

1 Доход от реализации продукции (работ, услуг) 1

2 Доход от прироста стоимости при реализации

зданий, сооружений, а также активов, не

подлежащих амортизации 2

3 Доход в форме вознаграждения (интереса) 3

3-1 Доходы по сомнительным обязательствам 3-1

4 Дивиденды 4

5 Выигрыши 5

6 Безвозмездно полученные имущество и деньги 6

7 Доходы от сдачи в аренду имущества 7

8 Роялти 8

9 Субсидии, полученные юридическими лицами,

кроме субсидий, полученных из государственного

бюджета 9

10 Доходы, полученные за согласие ограничить

предпринимательскую деятельность или закрыть

предприятие 10

11 Доходы от снижения созданных провизий банков 11

11-1 Доходы от снижения страховых резервов 11-1

12 Доходы от списания обязательств 12

13 Доход согласно пункту 3 статьи 20-4,

пункту 1 статьи 20-6 и статье 47 13

14 Компенсируемые вычеты согласно статье 44 14

14-1 Доходы от корректировки цен в соответствии

с пунктом 1 статьи 138 14-1

14-2 Доходы по штрафам, пени, неустойкам и другим

видам санкций 14-2

14-3 Превышение доходов над расходами, полученными

при эксплуатации объектов, не используемых в

предпринимательской деятельности 14-3

15 Другие доходы 15

16 Совокупный годовой доход, сумма строк

с 1 по 15 16

17 Корректировка совокупного годового дохода 17

1) дивиденды 17-1

2) положительная курсовая разница, полученная

юридическим лицом и связанная с его

предпринимательской деятельностью 17-2

3) доход от прироста стоимости при реализации

ценных бумаг открытых акционерных обществ 17-3

4) инвестиционные доходы, полученные в

соответствии с законодательством о пенсионном

обеспечении и направленные на индивидуальные

пенсионные счета 17-4

5) превышение стоимости собственных акций над

их номинальной стоимостью, полученное

эмитентом при первичном размещении их на рынке

ценных бумаг 17-5

6) стоимость основных средств, полученных на

безвозмездной основе государственными

учреждениями от государственных предприятий,

а также государственными предприятиями от

государственных учреждений, в соответствии с

законодательством Республики Казахстан 17-6

18 Совокупный годовой доход после корректировки

(стр.16-стр.17) 18

___________________________________________________________________________

Вычеты

___________________________________________________________________________

19 Затраты по реализованной продукции

(работ, услуг) 19

20 Вознаграждение (интерес) за полученные

кредиты (займы) 20

21 Сомнительные требования 21

22 Отчисления в резервные фонды 22

23 Расходы на научно-исследовательские,

проектные и опытно-конструкторские работы 23

24 Амортизационные отчисления и другие вычеты

по фиксированным активам: 24

а) амортизационные отчисления основных средств 24а

б) в том числе от суммы дооценки 24б

в) амортизационные отчисления, исчисленные

согласно пункту 3 статьи 20-4 24в

г) величина стоимостного баланса подгруппы

при выбытии всех фиксированных активов

подгруппы 24г

д) остаточная стоимость фиксированных активов

согласно пункту 3 статьи 20-6 24д

е) амортизационные отчисления нематериальных

активов 24е

25 Расходы на ремонт 25

26 Расходы по страховым премиям 26

27 Расходы на социальные выплаты 27

28 Расходы на геологическое изучение и

подготовительные работы к добыче природных

ресурсов 28

29 Налоги, штрафы и компенсационные расходы 29

а) уплаченные налоги согласно пункту 1

статьи 25 29а

б) уплаченные неустойки, включая штрафы и пени,

за исключением подлежащих внесению в бюджет 29б

в) расходы на содержание государственной

социальной сферы 29в

г) расходы недропользователей согласно

пункту 4 статьи 25 29г

30 Убытки от реализации строений согласно

пункту 1 статьи 26 30

31 Вычетов - всего, сумма строк с 19 по 30 31

32 Налогооблагаемый доход (убыток) (стр.18-стр.31) 32

32-1 Убыток, не подлежащий переносу согласно

пункту 4 статьи 20-8 32-1

32-2 Убыток, подлежащий переносу (стр.32-стр.32-1) 32-2

33 Убытки от предпринимательской деятельности,

перенесенные согласно статье 27 33

34 Доходы, освобожденные от налогообложения

согласно статье 34 34

1) гуманитарная помощь по чрезвычайным

обстоятельствам, использованная по назначению

2) двукратная сумма расходов по оплате труда

инвалидов, а также 50% от суммы социального

налога, касающегося инвалидов

3) вознаграждение (интерес) по государственным

ценным бумагам

4) благотворительные взносы некоммерческим

организациям

6) безвозмездные отчисления банков в

благотворительные фонды

8) сумма добровольных пенсионных взносов

9) вознаграждение (интерес), полученное по

финансовому лизингу основных средств

10) освобождаемый прирост налогооблагаемого

дохода согласно п.8 ст.34

11) _________________________*

35 Налогооблагаемый доход с учетом перенесенных

убытков и предоставленных льгот (стр.32-33-34) 35

36 Сумма начисленного налога 36

36а Сумма налога на чистый доход (стр.4

приложения 14-1) 36а

36б Сумма налога от дооценки основных средств

согласно пункту 3 статьи 20-8 (стр.4а

приложения 14-1) 36б

36в Всего начислено налога (стр.36+стр.36а+36б) 36в

37 Всего произведено авансовых платежей и зачетов 37

38 Сумма переплаты (стр.37-стр.36в) 38

39 Всего налога к уплате (стр.36в-стр.37) 39

40 Штрафные санкции 40

41 Всего налога и штрафных санкций 41

42 Сумма переплаты в счет предстоящих платежей 42

43 Сумма переплаты к возврату 43

___________________________________________________________________________

Примечание: Декларация представляется с соответствующими

приложениями, определенными МГД РК.

Ответственность налогоплательщика перед законом Налоговый орган

Руководитель

Мы несем ответственность перед Законом налогового органа

за истинность и полноту сведений, приведенных _____________________

в данной декларации. (дата, подпись)

Руководитель _______________ ____________ Начальник отдела по

(Ф.И.О.) (подпись) работе с

Гл.бухгалтер _______________ ____________ налогоплательщиками

(Ф.И.О.) (подпись) ____________________

Дата "___"__________20__г. (дата, подпись)

Аудитор, оказавший услуги

по составлению декларации________________

________________________________________

(Ф.И.О., РНН)

МП

* - заполняется организациями, доходы которых освобождены от

налогообложения согласно подпунктам 1, 1-1, 2, 3, 4, 6, 6-1, 7, 9, 10

пункта 1 статьи 34.

Форма 100

Приложение 1

Сноска. Приложение 1 (Форма 100) - в новой редакции согласно приказу

Мингосдоходов РК от 19.05.1999г. N 519

V990802_

; с изменениями и

дополнениями, внесенными приказом Министра государственных доходов РК от 3

января 2001 года N 3

V011388_

; в новой редакции согласно приказу МГД РК от

26 мая 2001 года N 667

V011582_

Наименование налогоплательщика

РНН____________________

Доход от прироста стоимости при реализации зданий,

сооружений и строений, а также активов, не подлежащих амортизации

Раздел I. Реализация зданий, сооружений и строений

(при недостатке строк приложите дополнительную ведомость

и поставьте крестик __)

___________________________________________________________________________

N !Описание !Дата ввода в ! Дата !Стоимость!Сумма !Стоимость

ст-!имущества!эксплуатацию:!реализации:!имущества!последующих !имущества

ро-! !месяц, год !месяц, год ! !капитальных !на момент

ки ! ! ! ! !вложений, !продажи

! ! ! ! !направленных !(А+В)

! ! ! ! !на увеличение!

! ! ! ! !стоимости !

! ! ! ! !основных !

! ! ! ! !средств !

___________________________________________________________________________

! ! ! ! А ! В ! Г

___________________________________________________________________________

14 Доход от

реализации

15 Убыток от реализации (сумму по строке внесите в строку 30 декларации)

___________________________________________________________________________

продолжение таблицы:

___________________________

Стоимость !Доход (убыток) !

реализации !от реализации !

имущества ! (Д-Г) !

___________________________!

Д ! Е* !

___________________________!

*Если от реализации получен убыток, то данные помещаются в круглые

скобки () и при определении суммы по строке 14 не учитываются. При

определении суммы по строке 15 учитываются убытки, полученные от

реализации строений, использованных в предпринимательской деятельности

более трех лет. Срок использования строения определяется сравнением даты

реализации с датой ввода в эксплуатацию.

Раздел II. Реализация основных средств, не подлежащих

амортизации (при недостатке строк приложите дополнительную

ведомость и поставьте крестик__)

___________________________________________________________________________

! ! ! ! А ! В ! Г ! Д ! Е*

___________________________________________________________________________

23 Итого, сумма строк 16-22, если по всем строкам отражен доход

___________________________________________________________________________

Примечание: В разделе II также отражается сумма, полученная от

реализации технологического оборудования, использованного в производстве

более трех лет, стоимость или сумма оставшейся амортизации которого ранее

была отнесена полностью на вычеты.

Раздел III. Реализация ценных бумаг

(при недостатке строк приложите дополнительную

ведомость и поставьте крестик__)

___________________________________________________________________________

! ! ! ! А ! В ! Г ! Д ! ! Е*

___________________________________________________________________________

24 24

25 25

26 26

27 Х 27

28 28

29 29

30 30

31 31

32 Доход от прироста стоимости при реализации ценных бумаг 32

(если сумма строк 24-31 положительная)

33 Убыток от реализации ценных бумаг (если сумма строк 24-31 33

отрицательная)

34 Убыток, перенесенный с предыдущего налогового года 34

(приложите расчет перенесенного убытка)

35 Доход (убыток) с учетов перенесенных убытков (доход, 35

если разница строк 32 и 34 положительная; убыток,

при получении отрицательной разницы, или сумма строк

33 и 34)

36 Всего дохода от прироста стоимости при реализации зданий, 36

сооружений и строений, а также активов, не подлежащих

амортизации (стр.14+стр.23+стр.35 (при получении дохода)

___________________________________________________________________________

Примечание РЦПИ: Х - заштрихованные графы.

Сумму по строке 36 графы Е внесите в строку 2 декларации

*Если от реализации получен убыток, то данные помещаются в круглые

скобки (), и при определении суммы по строке 23 убытки не учитываются.

Форма 100

Приложение 2

Сноска. Приложение 2 (Форма 100) - с изменениями и дополнениями,

внесенными приказом Мингосдоходов РК от 19.05.1999г. N 519

V990802_

;

приказом Министра государственных доходов РК от 3 января 2001 года N 3

V011388_

Наименование налогоплательщика____________________

_______________________________

РНН !_!_!_!_!_!_!_!_!_!_!_!_!_!_!_!

Доход в форме вознаграждения (интереса) за _____ год

___________________________________________________________________________

! Наименование организации ! РНН ! № и дата ! ! Сумма ! Удержано

! ! !выдачи справки! ! ! налога

__!__________________________!_____!______________!___!_______!____________

__!___________А______________!__Б__!_______В______!___!___Г*__!_____Д______

1 ________________________________________________!_1_!____________________

2 ________________________________________________!_2_!____________________

3 ________________________________________________!_3_!____________________

4 ________________________________________________!_4_!____________________

5 ________________________________________________!_5_!____________________

6 ________________________________________________!_6_!____________________

7 ________________________________________________!_7_!____________________

8 ________________________________________________!_8_!____________________

9 ________________________________________________!_9_!____________________

10________________________________________________!_10!____________________

11 Всего вознаграждений (интереса). Сумма строк с ! !

1 по 10 графы Г. !_11!____________________

Сумму строки 11 графы Г перенести в строку 3

декларации.

       Если вознаграждение (интерес) получены за пределами Республики Казахстан, то налоги уплаченные за рубежом и отраженные в графе Д, переносятся в строку 6в раздела I приложения 14-1.

    Сноска.
    * В случае получения вознаграждения (интереса) за пределами Республики Казахстан заполняется отдельное приложение.
      По графе Г указывается сумма вознаграждения (интереса), включая сумму удержанного налога.
      Сумму строки 11 графы Г перенести в строку 3 Декларации.
      Сумму строки 11 графы Д, перенести в строку 6г раздела I приложения 14-1.

Форма 100

Приложение 3

Сноска. Приложение 3 (Форма 100) - с изменениями и дополнениями,

внесенными приказом Мингосдоходов РК от 19.05.1999г. N 519

V990802_

;

приказом Министра государственных доходов РК от 3 января 2001 года N 3

V011388_

Наименование налогоплательщика____________________

_______________________________

РНН !_!_!_!_!_!_!_!_!_!_!_!_!_!_!_!

Дивиденды за ______ год