Сноска. Утратило силу постановлением Правления Национального Банка РК от 22.12.2017 № 269 (вводится в действие по истечении десяти календарных дней после дня его первого официального опубликования).
В соответствии с Кодексом Республики Казахстан от 10 декабря 2008 года "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (Налоговый кодекс) Правление Национального Банка Республики Казахстан постановляет:
1. Утвердить прилагаемые Правила создания провизий (резервов) в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности (далее – Правила).
2. Банкам и организациям, осуществляющим отдельные виды банковских операций (за исключением банка, являющегося национальным институтом развития, контрольный пакет акций которого принадлежит национальному управляющему холдингу) в течение одного месяца со дня введения в действие настоящего постановления разработать и утвердить Методику расчета провизий (резервов) в соответствии с Правилами.
3. Настоящее постановление вводится в действие по истечении десяти календарных дней после дня его первого официального опубликования и распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2013 года.
Председатель | |
Национального Банка | Г. Марченко |
"СОГЛАСОВАНО"
Министерство финансов
Республики Казахстан
Министр Б. Жамишев
29 июля 2013 года
| Утверждены постановлением Правления Национального Банка Республики Казахстан от 25 февраля 2013 года № 65 |
Правила создания провизий (резервов) в соответствии
с международными стандартами финансовой отчетности
и требованиями законодательства Республики Казахстан
о бухгалтерском учете и финансовой отчетности
1. Общие положения
1. Правила создания провизий (резервов) в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности (далее – Правила) разработаны в соответствии с Кодексом Республики Казахстан от 10 декабря 2008 года "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (Налоговый кодекс) и устанавливают для банков (за исключением банка, являющегося национальным институтом развития, контрольный пакет акций которого принадлежит национальному управляющему холдингу) и организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций, порядок создания провизий (резервов) в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
2. В Правилах используются следующие понятия:
1) Методика – Методика расчета провизий (резервов), утвержденная исполнительным органом финансовой организации;
2) балансовая стоимость – сумма, по которой финансовый актив признается в балансе после вычета сформированных по ним провизий (резервов);
3) однородные активы – группа активов со сходными характеристиками кредитного риска;
4) индивидуальные активы – активы, по которым провизии (резервы) рассчитываются по каждому такому активу;
5) финансовые организации – банки (за исключением банка, являющегося национальным институтом развития, контрольный пакет акций которого принадлежит национальному управляющему холдингу) и организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций;
6) провизии (резервы) – сумма убытка от обесценения финансового актива или убытка от исполнения условного обязательства;
7) уполномоченный орган – Национальный Банк Республики Казахстан.
Сноска. Пункт 2 с изменениями, внесенными постановлением Правления Национального Банка РК от 25.12.2013 № 289 (вводится в действие по истечении десяти календарных дней после дня его первого официального опубликования).2. Порядок создания провизий (резервов)
3. Провизии (резервы) создаются в соответствии с требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, международным стандартом финансовой отчетности № 39 "Финансовые инструменты: признание и измерение" (далее – МСФО № 39), а также в случае создания провизий (резервов) по условным обязательствам – в соответствии с международным стандартом финансовой отчетности № 37 "Оценочные резервы, условные обязательства и условные активы" (далее – МСФО № 37).
4. Расходы по провизиям (резервам), созданным в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, определяются в соответствии с Правилами на основании Методики, по которой отсутствуют замечания уполномоченного органа.
Сноска. Пункт 4 в редакции постановления Правления Национального Банка РК от 25.12.2013 № 289 (вводится в действие по истечении десяти календарных дней после дня его первого официального опубликования).5. По финансовым активам провизии (резервы) создаются в следующем порядке:
1) активы классифицируются на однородные и индивидуальные;
2) проводится оценка обесценения индивидуальных активов;
3) по индивидуальным активам, по которым выявлены признаки обесценения, установленные Методикой:
определяются прогнозы будущих денежных потоков. При наличии обеспечения по активу, стоимость такого обеспечения увеличивает прогноз будущих денежных потоков;
рассчитывается дисконтированная стоимость будущих денежных потоков по следующей формуле:
PV – приведенная стоимость будущих денежных потоков;
СF – прогноз будущих денежных потоков;
r – эффективная ставка процента;
t – количество лет, в течение которых предполагаются денежные потоки по активу;
определяется размер провизий (резервов) как разница между балансовой стоимостью актива, сложившейся на начало дня, в котором осуществляется расчет провизий (резервов), и дисконтированной стоимостью будущих денежных потоков;
эффективная ставка процента рассчитывается путем применения метода подстановки или автоматизированной функции Microsoft Office Excel "ВСД" (внутренняя ставка доходности) или других аналогичных автоматизированных функций;
4) по индивидуальным активам, по которым отсутствуют признаки обесценения в соответствии с Методикой, и однородным активам:
осуществляется группировка по схожим характеристикам кредитного риска, установленным в Методике. При классификации однородных активов не принимается в качестве схожей характеристики кредитного риска то обстоятельство, что активы возникли по требованиям к одному и тому же клиенту;
рассчитываются провизии (резервы) в соответствии с порядком, установленным Методикой.
Сноска. Пункт 5 с изменениями, внесенными постановлениями Правления Национального Банка РК от 27.08.2014 № 170 (вводится в действие по истечении десяти календарных дней после дня первого официального опубликования); от 27.06.2016 № 152 (вводится в действие по истечении десяти календарных дней после дня его первого официального опубликования).6. По условным обязательствам провизии (резервы) создаются по каждому условному обязательству в следующем порядке:
1) определяется вероятность исполнения условного обязательства в соответствии с МСФО № 37;
2) рассчитываются предполагаемые затраты для урегулирования существующего обязательства в соответствии с МСФО № 37;
3) рассчитывается справедливая стоимость условного обязательства в соответствии с МСФО № 39;
4) определяется размер провизии (резерва) как наибольшее значение из суммы предполагаемых затрат, рассчитанной в соответствие с МСФО № 37, и размера справедливой стоимости, рассчитанной в соответствии с МСФО № 39.
7. По результатам определения суммы провизий (резерва) по индивидуальным активам не реже одного раза в год на конец налогового периода, установленного налоговым законодательством Республики Казахстан по корпоративному подоходному налогу, заполняются следующие регистры:
информация по размерам провизий (резервов) – по форме 1, установленной приложением 1 к Правилам;
расчет дисконтированной стоимости будущих денежных потоков – по форме 2, установленной приложением 1 к Правилам;
данные по индивидуальному активу, по которому созданы провизии (резервы) в связи с его обесценением, – по форме 3, установленной приложением 1 к Правилам.
В течение налогового периода регистры заполняются и хранятся в электронном виде и по запросу государственных органов представляются на бумажном носителе.
Сноска. Пункт 7 в редакции постановления Правления Национального Банка РК от 25.12.2013 № 289 (вводится в действие по истечении десяти календарных дней после дня его первого официального опубликования).8. Периодичность создания провизий (резервов) устанавливается Методикой, но не реже одного раза в месяц на конец периода и не чаще одного раза в день.
9. Размер провизий (резервов), созданных в соответствии с Правилами, отражается в бухгалтерском учете и финансовой отчетности финансовой организации.
10. Исключен постановлением Правления Национального Банка РК от 25.12.2013 № 289 (вводится в действие по истечении десяти календарных дней после дня его первого официального опубликования).
11. Исключен постановлением Правления Национального Банка РК от 25.12.2013 № 289 (вводится в действие по истечении десяти календарных дней после дня его первого официального опубликования).
12. Исключен постановлением Правления Национального Банка РК от 25.12.2013 № 289 (вводится в действие по истечении десяти календарных дней после дня его первого официального опубликования).
3. Методика расчета провизий (резервов)
13. Финансовая организация разрабатывает Методику в соответствии с Правилами.
Исполнительный орган финансовой организации утверждает Методику, а также изменения и (или) дополнения, вносимые в Методику.
Финансовые организации, получившие лицензию на проведение банковских и иных операций, предусмотренных банковским законодательством Республики Казахстан, после дня введения в действие Правил, разрабатывают и утверждают Методику в течение одного месяца со дня получения лицензии на проведение банковских и иных операций, предусмотренных банковским законодательством Республики Казахстан.
14. Методика содержит:
1) перечень структурных подразделений финансовой организации, участвующих в процессе определения размера провизий (резервов) с описанием их функциональных обязанностей;
2) перечень признаков обесценения финансового актива;
3) критерии отнесения финансовых активов к индивидуальным активам в зависимости от максимального размера финансового актива, установленного в процентах от собственного капитала, или в абсолютном размере;
4) схожие характеристики кредитного риска, по которым осуществляется группировка индивидуальных активов без признаков обесценения и однородных активов (например, на основе оценки кредитного риска или классификации, при котором учитывается географическое положение заемщика, вид залога, срок просрочки и другие факторы);
5) в отношении индивидуальных активов – порядок определения прогнозов будущих денежных потоков с учетом стоимости обеспечения;
6) в отношении индивидуальных активов, по которым отсутствуют признаки обесценения, и однородных активов – порядок определения размера провизии (резерва);
7) в отношении условных обязательств – порядок применения пункта 6 Правил;
8) периодичность расчета размера провизий (резервов).
15. Основанием для внесения изменений и (или) дополнений в Методику являются:
1) изменение указанного в утвержденной Методике перечня структурных подразделений финансовой организации, участвующих в процессе определения размера провизий (резервов) и их функциональных обязанностей;
2) несоответствие утвержденной Методики требованиям законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, международным стандартам финансовой отчетности.
3) результаты теста на соответствие провизий (резервов), рассчитанных согласно требованиям Методики, фактическим суммам убытков.
16. Копия утвержденной Методики, информация о внесенных изменениях и (или) дополнениях в Методику по форме, установленной приложением 3 к Правилам, представляются финансовой организацией в уполномоченный орган не позднее пяти рабочих дней после утверждения Методики, изменений и (или) дополнений в Методику.
По результатам рассмотрения утвержденной Методики уполномоченный орган не позднее шестидесяти календарных дней со дня получения копии утвержденной Методики направляет финансовой организации уведомление об отсутствии или наличии замечаний к Методике по форме, установленной приложением 4 к Правилам.
По результатам рассмотрения изменений и (или) дополнений в Методику, а также в ходе осуществления контроля и надзора по вопросам банковской деятельности, уполномоченный орган направляет финансовой организации уведомление об отсутствии или наличии замечаний к Методике по форме, установленной приложением 4 к Правилам.
Замечания уполномоченного органа устраняются не позднее сроков, определенных в уведомлениях уполномоченного органа, предусмотренных в частях второй и третьей настоящего пункта.
Методика, подлежащая изменению и (или) дополнению по основаниям, указанным в пункте 15 Правил, не применяется до устранения замечаний уполномоченного органа, а также приведения ее в соответствие с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
Сноска. Пункт 16 в редакции постановления Правления Национального Банка РК от 25.12.2013 № 289 (вводится в действие по истечении десяти календарных дней после дня его первого официального опубликования); с изменением, внесенным постановлением Правления Национального Банка РК от 27.06.2016 № 152 (вводится в действие по истечении десяти календарных дней после дня его первого официального опубликования).17. По запросу органа налоговой службы уполномоченный орган представляет в течение десяти календарных дней со дня получения такого запроса копии Методики, изменений и (или) дополнений к ней, а также информацию о замечаниях уполномоченного органа.
Сноска. Пункт 17 в редакции постановления Правления Национального Банка РК от 25.12.2013 № 289 (вводится в действие по истечении десяти календарных дней после дня его первого официального опубликования).18. При проведении налоговой проверки уполномоченный орган по запросу органа налоговой службы представляет в течение десяти календарных дней со дня получения такого запроса заключение о соответствии Методики Правилам.
Сноска. Пункт 18 в редакции постановления Правления Национального Банка РК от 25.12.2013 № 289 (вводится в действие по истечении десяти календарных дней после дня его первого официального опубликования).Информация по размерам провизий (резервов)
Форма 1
№ | Показатели | Информация |
1 | Отчетная дата | |
2 | Номер и дата договора | |
2 | Наименование контрагента | |
3 | Дата начала действия договора | |
4 | Дата окончания срока действия договора | |
5 | Валюта договора | |
6 | Сумма финансового актива, указанная в договоре | |
а) в иностранной валюте (если договор не в национальной валюте) | ||
б) в тенге (если договор не в национальной валюте сумма указывается по курсу на дату заключения договора) | ||
__________________________________________________________________
должность, Ф.И.О., подпись лица, ответственного за представление
информации
__________________________________________________________________
должность, Ф.И.О., подпись непосредственного руководителя лица,
ответственного за представление информации
Форма 2
Расчет дисконтированной стоимости будущих денежных потоков
№ | Предполагаемая дата поступления денежных потоков | Погашение основного долга в валюте договора | Погашение % доходов в валюте договора | Итого, в валюте договора | Предполагаемая стоимость к получению от реализации обеспечения | Приведенная стоимость |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
1 | ||||||
2 | ||||||
… | ||||||
tn |
__________________________________________________________________
должность, Ф.И.О., подпись лица, ответственного за представление
информации
__________________________________________________________________
должность, Ф.И.О., подпись непосредственного руководителя лица,
ответственного за представление информации
Форма 3
Данные по индивидуальному активу, по которому созданы
провизии (резервы) в связи с его обесценением
№ п/п | Дата | Балансовая стоимость | ||||
Остаток основного долга | Остаток задолженности начисленных % | Размер сформированных провизий (резервов) | Прочий % доход1 | Итого | ||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
1 | Дата первоначального создания провизии (резерва) в связи с обесценением (t0) | |||||
2 | Дата пересмотра размера провизий (резервов) (t1) | |||||
3 | Дата пересмотра размера провизий (резервов) (t2) | |||||
… | ……… | |||||
n | Дата пересмотра размера провизий (резервов) (tn) | |||||
продолжение таблицы:
Будущие денежные поступления (выплаты), не связанные с реализацией обеспечения | Стоимость залога и другого обеспечения, определенная в соответствие с Методикой расчета залогового обеспечения, с учетом корректировки | Предполагаемый срок реализации обеспечения | Эффективная ставка процента | Дисконтиро- ванная стоимость будущих денежных поступлений (выплат) | Размер провизий (резер- вов), необходи- мых для форми- рова- ния (рас- форми- рования) | Информа- ция об измене- ниях в условиях договора |
8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 |
__________________________________________________________________
должность, Ф.И.О., подпись лица, ответственного за представление
информации
__________________________________________________________________
должность, Ф.И.О., подпись непосредственного руководителя лица,
ответственного за представление информации
_____________________________________
1 указывается несамортизированная часть премии/дисконта
Форма
Уведомление об отсутствии или наличии замечаний к
суммам провизий (резервов), сформированных финансовой организацией
"___" ________ 20__год № ________
Комитет по контролю и надзору финансового рынка и финансовых
организаций Национального Банка Республики Казахстан по результатам
проведенной проверки деятельности _________________________________
(наименование организации)
___________________________________________________________________
(адрес организации)
в соответствии с заданием на проведение проверки от ___ г. №_______
сообщает:
об отсутствии замечаний |
|
о наличии замечаний согласно приведенной таблице |
|
№ п/п | № Договора | Сумма провизий (резервов) в тенге (согласно данным бухгалтерского учета) | Сумма провизий (резервов) согласно расчетам Комитета | Срок исправления |
1. | ||||
2. | ||||
… |
Руководитель Комитета _______________________________________________
(Ф.И.О., подпись, дата)
Исполнитель ________________________________________________________
(Ф.И.О., подпись, телефон, дата)
Заключение получил__________________________________________________
(Ф.И.О. сотрудника организации, подпись, дата)
Заключение отправлено налогоплательщику
_____________________________________________________________________
(наименование, дата, номер документа, подтверждающего факт отправки и
(или) получения)
Форма
Информация о внесенных изменениях и (или)
дополнениях в Методику
№ | Пункт, подпункт Методики | Редакция до внесения изменений и (или) дополнений | Редакция после внесения изменений и (или) дополнений | Обоснование (комментарии) необходи- мости внесения изменений и (или) дополнений* | Расчетная оценка изменения размера провизий (резервов) в результате вносимых изменений и (или) дополнений |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
1 | |||||
2 | |||||
… | |||||
n |
_____________________________________________________________
должность, Ф.И.О., подпись руководителя финансовой организации
либо лица, его замещающего)
* Представляются основания необходимости внесения изменений и (или)
дополнений, подкрепленных расчетной оценкой изменения размера
провизий (резервов) в результате вносимых поправок изменений и (или)
дополнений
Форма
Уведомление
об отсутствии или наличии замечаний к Методике
Сноска. Приложение 4 в редакции постановления Правления Национального Банка РК от 25.12.2013 № 289 (вводится в действие по истечении десяти календарных дней после дня его первого официального опубликования)."___" ____________ ____ года № ____
Национальный Банка Республики Казахстан уведомляет Вас
____________________________________________________________________
(наименование организации)
____________________________________________________________________
(адрес организации)
об отсутствии замечаний к Методике |
|
о наличии замечаний к Методике согласно приведенной таблице |
|
№ п/п | Структурный элемент проекта | Редакция проекта | Замечание | Срок исправления |
1. | ||||
2. | ||||
… |
Руководитель или заместитель руководителя
Национального Банка Республики Казахстан ________________________
(Ф.И.О., подпись)
Исполнитель ___________________________________
(Ф.И.О., подпись, телефон)
Уведомление получил__________________________________________________
(Ф.И.О. сотрудника организации, подпись, дата)
Уведомление отправлено налогоплательщику
____________________________________________________________________
(наименование, дата, номер документа,
подтверждающего факт отправки и (или) получения)
